Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "ПОЛИМИКС ПРИНТ"

Для реализации государственной политики в области  обязательного медицинского страхования  граждан созданы Федеральный  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования.

Основными задачами Федерального фонда являются:

финансовое  обеспечение установленных законодательством  Российской Федерации прав граждан  на медицинскую помощь за счет средств  обязательного медицинского страхования  в целях, предусмотренных законом  Российской Федерации " О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного  медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой  гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы  обязательного медицинского страхования;

аккумулирование финансовых средств Федерального фонда  для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Задачами  территориальных фондов обязательного  медицинского страхования являются:

обеспечение реализации Закона Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

обеспечение предусмотренных законодательством  РФ прав граждан в системе ОМС;

обеспечение всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;

достижение  социальной справедливости и равенства  всех граждан в системе ОМС.

Для выполнения этих задач ТФОМС наделен рядом  функций, наиболее значимыми из которых  являются:

аккумулирование финансовых средств на ОМС;

осуществление финансирования ОМС, проводимого страховыми медицинскими организациями, заключившими договоры ОМС;

осуществление финансово - кредитной деятельности по обеспечению системы ОМС;

разработка  территориальных правил ОМС;

выравнивание  финансовых ресурсов городов, направляемых на проведение ОМС;

согласование  совместно с органами государственного управления, профессиональным медицинским  ассоциациям тарификации стоимости  медицинской помощи и территориальной  программы ОМС;

контроль  за рациональным использованием финансовых средств в системе ОМС.

1.3 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

 

В нормативном  регулировании расчетов с внебюджетными  фондами с 1 января 2010 года произойдут существенные изменения.

С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный  закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратит силу (ч.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и фонды обязательного  медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Но ст.38 данного закона определено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу п.2 ст.24 настоящего Федерального закона.

В настоящее  время основным нормативным актом, регулирующим учет расчетов по единому  социальному налогу является Налоговый  Кодекс РФ.

В систему  нормативного регулирования расчетов с внебюджетными фондами также  входят:

Федеральный закон РФ от 25.11.2008г. № 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

Федеральный закон РФ от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

Федеральный закон РФ от 31.12.2002г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Постановление Правительства РФ от 3.03.2009г. №190 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний "

Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г. №375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию"

Письмо Фонда  социального страхования РФ от 11.01.2007г. № 02-17/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и т.п.

 

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

 

Расчеты по единому  социальному налогу регулируются главой 24 НК РФ. ЕСН зачисляется в государственные  внебюджетные фонды и предназначен для мобилизации средств для  реализации права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь.

Объектом  налогообложения признаются выплаты, вознаграждения, и иные доходы, начисляемы работодателями в пользу работников. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены НК РФ.

С 01.01.2007 года для налогоплательщиков применяются ставки ЕСН, представленные в табл.1.1 Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования налоговые ставки установлены в пределах 20%, для индивидуальных предпринимателей 10%, для адвокатов 8%.

Процесс организации  отчислений во внебюджетные фонды начинается с исчисления налога.

В соответствии со ст.243 НК РФ, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

 

Таблица 1.1

Ставки ЕСН  с 01.01.2007

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
До 280000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 + 7,9% с суммы, превышающей  280000 рублей	8120 + 1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 + 10,0% с суммы, превышающей  280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 + 2,0% с суммы, превышающей  600000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 + 2,0% с суммы, превышающей  600000 рублей

 

Для учета  расчетов с внебюджетными фондами  используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии  у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых  отражено начисление оплаты труда, - в  части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок начисления единого социального налога представим в виде табл.1.2

 

Таблица 1.2

Порядок начисления единого социального налога

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата	20	70
2.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	20	69.1
3.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	69.1	51
4.	Начислено пособие по временной  нетрудоспособности	69.1	70
5.	Начислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФСС	91	69.1
6.	Перечислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФСС	69.1	51
7.	Возврат излишне перечисленной  суммы ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	51	69.1
8.	Начислен ЕСН в части, зачисляемой  в ПФР	20	69.2
9.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в ПФР	69.2	51
10	Начислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФОМС	20	69.3
11.	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФОМС	69.3	20
12.	Начислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФОМС	91	69.3
13.	Перечислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФОМС	69.3	51

2.2 Расчеты с Пенсионным Фондом

 

Отчисления  в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

Размер отчислений в пенсионный фонд определяется следующим  образом:

Отчисления  в пенсионный фонд = начисленная  зар. плата*% отчислений/100.

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется  пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам  подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном  счете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

К нему открываются  субсчета:

69.2.1 - отчисления на накопительную часть трудовой пенсии.

69.2.2 - отчисления на страховую часть трудовой пенсии.

2.3 Расчеты с Фондом Социального страхования

 

Отчисления  в Фонд социального страхования  производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

Размер отчислений определяется следующим образом:

 

Отчисления  в ФСС = Начисленная зар. плата*% отчислений/100.

 

Отчисления  в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального  страхования.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

При значительных выплатах средств из ФСС может  быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается  предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств  Фонда социального страхования, относятся:

пособия по временной нетрудоспособности (больничные) ;

пособия гражданам, имеющим детей: установленные федеральным  законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г;

пособие по беременности и родам;

единовременное  пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности;

единовременное  пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются  сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия по временной  нетрудоспособности выплачивается  на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.