Организация бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности

Синтетический учет основных средств в ООО «УТС – Экспедиция»ведется на активном счете 01 "Основные средства". На этом счете отражается наличие и движение собственных основных средств по первоначальной стоимости.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия  в инвентарных карточках (ф. ОС-6) (Приложение 1). Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-7) и хранятся в картотеке бухгалтерии. На основании инвентарных карточек составляется ведомость учета движения основных средств (ф. ОС-8) за месяц. В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа.

Для обобщения информации об износе основных средств в ООО «УТС – Экспедиция»предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Амортизация начисляется линейным способом. Расчет износа производится в разработочной таблице.

Учитывая специфику  начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице "Расчет амортизации по автотранспорту", из которой итоговые суммы переносятся в общую таблицу. Начисленная амортизация включается в издержки производства ежемесячно.

Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6 (Приложение 1).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации  признается расходом по обычным видам  деятельности и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ежемесячно начиная с января 2011 г. организация  отражает в бухгалтерском учете  сумму начисленной амортизации исходя из определенного комиссией срока полезного использования автомобиля – 4 года. Ежегодная норма амортизации по данному основному средству равна 25%, ежемесячная – 2,083%.Ежемесячно бухгалтер отражает суммы начисленной амортизации проводкой:

Дебет 26 Кредит 02

Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета  затрат на производство 12, 15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета  ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Все затраты, образующие себестоимость перевозок автомобильным  транспортом группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам затрат:

Материальные затраты

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах ООО «УТС – Экспедиция». Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 "Материалы" с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда - на кредите счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в разрезе корреспондирующих счетов.

Сумма отчислений на социальные нужды показывается на кредите счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", а сумма амортизации  основных средств на кредите счета 02 "Амортизация основных средств" распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам. Сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Таким образом, система  счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим  элементам и их распределение  между хозяйственными процессами.

Так, материальные затраты  включают стоимость израсходованных в процессе производства, работ и услуг, различного рода топливно-энергетических ресурсов и материалов, запасных частей для ремонта, технического обслуживания подвижного состава, автомобильной резины и оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам, и других малоценных предметов, а также расходы на оплату услуг (труда) производственного характера, выполняемых как сторонними предприятиями, так и собственными силами предприятия, не относящиеся к основному виду деятельности.

В составе затрат на топливо  отражается стоимость всех видов  топлива, приобретенных со стороны (бензина, дизельного топлива, мазута, различных видов масел и так  далее), расходуемого на эксплуатационные нужды автомобильного транспорта (расходы на топливо составляют около 30% всех затрат предприятия). Учет топлива и масел осуществляется на счете 10/3. 
При отпуске масел, бензина или дизтоплива оформляется лимитно-заборная карта. В ней указывается получатель, номер и марка машины, на которую списывается дизтопливо и масла.

Данные по расходу  топлива в литрах ежедневно заносятся  в группировочную ведомость по каждой машине, которая сдается бухгалтеру, ведущему учет ГСМ. Бухгалтер вносит данные ведомости в программу. Экономист, обрабатывающий путевые листы, заносит данные о заправке из них в программу по зарплате. В этой программе заложены данные о норме расхода топлива по каждой машине, и она автоматически, в конце месяца, подсчитывает, сколько фактически было израсходовано топлива и сколько должно быть израсходовано по норме.

В затратах на энергию  отражается стоимость электроэнергии, расходуемой на технологические (электросварку, электроплавку, электромеханическую  обработку металлов, гальванические работы и так далее), энергетические, осветительные и другие хозяйственные нужды предприятия. В составе затрат на материалы также отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин.

Материальные затраты списывают как прямые затраты производства в дебет счета 20 "Основное производство". Материальные затраты на общепроизводственные и общехозяйственные нужды списываются соответственно в Дебет счетов 25 и 26, а в конце месяца распределяются пропорционально заработной плате со списанием на счет 20.

Начисленная по предприятию  заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету этого  счета отражаются выплаты, удержания  и вычеты; по кредиту - начисленная  заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие выплаты.

Аналитический учет заработной платы ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах (книжках) и др. Для всех категорий работающих на предприятии ведутся табели учета рабочего времени. Записи ведут руководители подразделений (участков). В конце каждого месяца они передаются в бухгалтерию.

Для водителей применяется  сдельно-премиальная оплата труда. Для экспедиторов - должностные оклады согласно штатному расписанию. Зарплата работников, занятых в основном производстве, учитывается на счете 20, зарплата работников общепроизводственного и общехозяйственного значения соответственно на счетах 25 и 26.

Для учета операций по суммам, выданным в подотчет работникам на хозяйственные расходы, ведется  счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". 

В соответствии с НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают ЕСН. Но обязаны начислять и уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование  с последующим уменьшением на уплаченную сумму уплачиваемого  единого налога.

Учет денежных средств ведется с использованием счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Бухгалтер ежедневно сдает кассовый отчет на проверку главному бухгалтеру под роспись. Первого числа, следующего за отчетным месяцем, сдается главному бухгалтеру ж/о № 1. Бухгалтер по выпискам банка ежедневно записывает в ж/о № 2 операции по приходу и расходу, 2-го числа, следующим за отчетным, месяца сдается главному бухгалтеру ж/о №2.

Через кассу осуществляются следующие операции:

приходуются полученные наличные средства;

производятся платежи  по своим обязательствам перед другими  лицами в пределах установленной  ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 60 тысяч рублей по одному платежу);

производится выдача заработной платы и подотчетных сумм.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принимаемых им ценностей.

Кассир оформляет первичные  кассовые документы и ведет кассовую книгу.

Постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 № 88 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»

№ КО-3 «Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов»

№ КО-4 «Кассовая книга»

№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

Журнал регистрации  приходных и расходных платежных  документов

При обращении клиента (заказчика) в организацию ООО  «УТС – Экспедиция» заключает договор на оказание услуг по перевозке грузов и/или экспедировании.

Осуществляя оказание таких  услуг, предприятие получает доход, который в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признается выручкой от оказания услуг.

Финансовый результат  от реализации услуг определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 "Продажи" в ООО «УТС – Экспедиция» открыты  следующие субсчета:

90/1 "Выручка";

90/2 "Себестоимость";

90/9 "Прибыль по обычным видам деятельности".

Сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту субсчета 1 "Выручка" счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость услуг списывается  с кредита счетов 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 2 "Себестоимость" счета 90 "Продажи". Субсчет 9 "Прибыль/убыток по обычным видам деятельности" в ООО «УТС – Экспедиция» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

В ООО «УТС – Экспедиция» записи по субсчетам 1 и 2 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 9 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду оказанных услуг: транспортные, экспедиционные.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах в ООО «УТС – Экспедиция»  используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" отражает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности ООО «УТС –  Экспедиция»  в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы  и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.