Организация бухгалтерского учета на бюджетных предприятиях

 Определение бухгалтерского учета.

 Бухгалтерский учет представляет  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах  организации и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех  хозяйственных операций. Бухгалтерский  учет обязаны вести все организации,  находящиеся на территории Российской  Федерации. Основными задачами  бухгалтерского учета являются:

-    формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям;

-    обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием  и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-    предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости.

      На сегодняшний  день актуально не просто отражение  хозяйственных операций, посредством  бухгалтерского учета. Важной  становится информация о том,  какие сферы деятельности успешнее  развиваются при бюджетном финансировании, а какие – при частных инвестициях.  Бюджетные учреждения в течение  ряда последних лет применяли  модифицированный метод начислений, который позволял лишь фиксировать  кассовые потоки и финансовые  активы и обязательства. Фактически  действовавшая система показывала  лишь изменение остатков бюджетных  средств. А такие понятия, как  «доходы» и «расходы»,  по сути, рассматривалось, как поступление  денег на бюджетные счета и  как их выбытие. Между тем,  эффективность деятельности бюджетного  сектора, так же как и эффективность  работы любого предприятия оценивается  не приростом либо сокращением  количества денег на счетах, а  совершенно иными показателями. Но для того чтобы располагать  информацией о рентабельности  бюджетных вложений, в частности  о том, во сколько обходится  производство одного и того  же продукта бюджетной и коммерческой  организации, данных модифицированного  метода начислений явно недостаточно.

      По мнению Минфина,  получить такую информацию можно,  если внедрить в бюджетную  систему элементы «коммерческого»  бухгалтерского учета. И прежде  всего – метод начисления, который  с одной стороны, позволяет  оценить реальный финансовый  результат, а с другой стороны  – отлеживать динамику исполнения  обязательств распорядителей и  получателей бюджетных средств. 

      Благодаря использованию   метода начислений бухгалтерия  не просто учитывает денежные  остатки,  а появляется возможность  полного контроля движения любых  активов и обязательств, вводятся  понятия «доходы» и «расходы»,  которые приобретают совершенно  иное значение. При методе начислений  доходами считаются операции, увеличивающие  чистую стоимость активов, а  расходами – операции, уменьшающие  чистую стоимость активов. При  этом чистая стоимость определяется  в виде разницы между активами  и пассивами (обязательствами)  субъектов сектора государственного  управления. Прирост чистой стоимости  означает прирост благосостояния  государства, а уменьшение чистой  стоимости – отрицательный результат  финансовой политики. Другими словами, положительная разница между доходами и расходами – это в принципе и есть прирост благосостояния государства.

      Применение метода  начислений формирует систему  бюджетного учета, аналогичную  системе учета в коммерческом  секторе.  Однако в отличие  от «коммерческого» бухгалтерского  учета, который приспособлен для  того, чтобы отражать взаимоотношения  с множеством различных дебиторов  и кредиторов бюджетный учет  строится по схеме «государство-организация». При этом в зависимости от  ситуации дебиторами или кредиторами  могут быть как распорядители,  так и получатели бюджетных  средств. Таким образом, Минфин  объединил учет у «исполнителей»  бюджета и у бюджетных учреждений, а также наладил контроль за движением бюджетных средств по всей цепочке: от источника доходов до конечного получателя.

      Учетная политика бюджетного учреждения.

Учетная политика бюджетного учреждения предусматривает:

1.    Организационно-технический  раздел.

2.    Методический раздел (Инструкция  №70Н).

      Организационно-технический  раздел находится в компетенции  руководителя и главного бухгалтера  учреждения, в него входят:

1.    Организация бухгалтерского  учета в учреждениях. В зависимости  от объема учреждения могут  быть следующие варианты:

1.1.    организация бухгалтерской  службы в качестве структурного  подразделения;

1.2.    наличие в штате  главного бухгалтера;

1.3.    централизованная бухгалтерия.

2.    График документооборота (чаще всего график документооборота  представлен таблицей, в которой  указаны ответственные лица, документы  и сроки составления и сдачи  документов).

3.    Порядок проведения  инвентаризации (обязательная инвентаризация, и инвентаризация по решению  руководства).

4.    Рабочий план счетов.

5.    Применение унифицированных  форм первично-учетной документации.

6.    Порядок формирования  инвентарных номеров.

7.    Раскрытие вопросов, связанных  с регистрами бухгалтерского  учета.

8.    Порядок организации  учета при наличии филиала: 

8.1.    централизованный;

8.2.    децентрализованный.

9.    Используемый на бюджетном  предприятии программный продукт.

10.    Хранение документов  и номенклатура дел.

 

В компетенции руководителя и главного бухгалтера находятся:

Первичные    Регистры    Главная    Отчетность

учетные документы     учета            книга

      В методическом  разделе бюджетные учреждения, занимающиеся  предпринимательской деятельностью,  обязаны раскрывать вопросы, связанные  с организацией калькуляционной  работы (т.е. каким образом осуществляется  определение себестоимости).

Общая структура и порядок применения Плана счетов субъектами бюджетного учета.

           Бюджетный  учет осуществляется в соответствии  с федеральным законом «О бухгалтерском  учете» бюджетным законодательством,  иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации  и Инструкцией по бюджетному  учету, утвержденной Приказом  Минфина России от 26.08.2004 №70Н (далее  Инструкция). 

      Государственная  учетная политика реализуется  настоящей Инструкцией через:

-    план счетов бюджетного  учета;

-    порядок отражения операций  по исполнению бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации  на счетах учета;

-    порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание  бюджетов, операций по кассовому  обслуживанию исполнения бюджетов  на счетах бюджетного учета;

-    корреспонденцию счетов  бюджетного учета ( приложение №1);

-    иные вопросы бюджетного  учета.

      Все операции, проводимые  учреждениями, оформляются первичными  документами, приведенными в приложении  №2 к настоящей Инструкции.

           Для  ведения бюджетного учета в  учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты  и показатели, приведенные в приложении  №3 к настоящей инструкции.

   Новый бюджетный План  счетов.

      Бюджетный План  счетов состоит из пяти разделов.

Раздел 1 «Нефинансовые активы»	Сведения обо всех основных средствах, о непроизводственных (земля, недра  и т.п.) и нематериальных активах, о начисленной амортизации (понятие  «износ» больше не применяется), о  материалах, готовой продукции и  о капитальных вложениях. Категория «Малоценные  предметы» из Плана счетов исключена.
Раздел 2 «Финансовые активы»	Объединяет в себе информацию обо  всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную
Раздел 3 «Обязательства»	Учет всех видов кредиторской задолженности  предприятия.
Раздел 4 «Финансовый результат»	Предназначен для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения. Помимо результатов деятельности за текущий год в этом разделе показываются финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.
Раздел 5 «Санкционирование расходов бюджетов»	Предназначен для фиксирования информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательствах, а также о бюджетных ассигнованиях. Главным образом вести  учет на счетах данного раздела будут  распорядители бюджетных средств  и казначейства.
Раздел «Забалансовые счета»	Новые позиции. В частности, предусмотрены  счета для учета обеспечений  исполнения обязательств, государственных  и муниципальных гарантий, расчетных  документов, ожидающих исполнения.

 

        Всего в  новом Плане около 2000 счетов. По  сути, абсолютное большинство счетов  представляет собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка.

      Счета нового Плана счетов.

      Счета Плана счетов  состоят из 26 разрядов. При формировании  номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

 •    1-17 разряд – код  классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования  дефицита бюджетов (КБК).

 •    18  разряд – код  вида деятельности:

0    - при отсутствии возможности  отнесения к определенному виду  деятельности,

1    -  бюджетная деятельность,

2    -   предпринимательская  и иная деятельность, приносящая  доход,

3    - деятельность за счет  целевых средств и безвозмездных  поступлений;

 •    19-21 разряд – код  синтетического счета Плана счетов  бюджетного учета;

 •    22-23 разряд – код  аналитического учета Плана счетов  бюджетного учета;

 •    24-26 разряд – код  Классификации операций сектора  государственного управления.

 Разряды 18-23 Образуют Код счета бюджетного учета.

 Разряды 24-26  Образуют Классификацию операций сектора государственного управления

 

Формирование счета на основе Бюджетной  классификации расходов:

1.    Главный распорядитель  бюджетных средств: 1, 2, 3 – знаки.

2.    Раздел: 4,5 знаки.

3.    Подраздел: 6,7 знаки.

4.    Статья: 8, 9, 10 знаки.

5.    Программа: 11, 12, 13, 14 знаки.

6.    Вид расходов: 15, 16, 17 –  знаки.

7.    Источник финансирования: 18 знак.

8.    Синтетический счет: 19, 20, 21 знаки.

9.    Аналитический счет: 22, 23 знаки

10.    Классификация операций  сектора гос. управления: 24, 25, 26 знаки. (См. Приложение №2  и Приложение  №3 к концепции реформирования  бюджетного процесса в Российской  Федерации).

    Классификация операций  сектора государственного управления:

Код	Наименование показателя.
100	Доходы
200	Расходы
300	Поступления нефинансовых активов
400	Выбытие нефинансовых активов
500	Поступление финансовых активов
600	Выбытие финансовых активов
700	Увеличение обязательств
800	Уменьшение обязательств