Организация бухгалтерского дела на малых предприятиях

Создание и  развитие инфраструктуры поддержки  малого предпринимательства предусматривает правовое обеспечение организации системы специализированных институтов, ориентированных на реализацию городской и государственной политики в отношении малого предпринимательства. Структуры поддержки малого предпринимательства создаются и действуют при государственном участии и/или по инициативе самих предпринимательских кругов. В состав инфраструктуры поддержки малого предпринимательства входят фонды, кредитно-финансовые институты, страховые и гарантийные учреждения, технологические парки, бизнес-инкубаторы, промышленные зоны, центры ремёсел, а так же учебные, консультационные, информационные, обслуживающие структуры и т.д.  
Обеспечение технической и информационной поддержки малого предпринимательства, основываясь на соответствующих правовых актах, производит обеспечение малых предпринимателей квалифицированными информационно-консультационными услугами, предоставление льготного доступа к деловым информационным ресурсам, разработку учебных программ и обучение специалистов, налаживание различных форм кооперации, оказание технической, технологической и научно-методической поддержки малым предприятиям, а также предоставление маркетинговых, юридических, бухгалтерских и других специальных услуг. 
Правовые документы административно-организационного характера в основном представлены актами, ориентированными на организацию и координацию реализации различных мероприятий, связанных с деятельностью малых предприятий. Сюда могут входить решения об организации и проведении выставок, ярмарок и семинаров, меры по снижению административного давления, ограничению деятельности контролирующих органов, меры по совершенствованию работы местных и административных органов. Кроме того, сюда входят распоряжения по обеспечению контроля выполнения других решений Правительства Москвы (проведение статистических наблюдений, разработка технических проектов и архитектурно-планировочных решений, упрощение административных процедур и др.). [12][7].

3. Особенности осуществления бухгалтерского дела в малых предприятиях

Упрощенная  форма бухгалтерского учета используется, как правило, малыми предприятиями, осуществляющими в течение отчетного месяца незначительное количество операций. В последнее время наблюдается тенденция усложнения схем бухгалтерского и налогового учета операций, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организаций. Следовательно, можно заключить, что в субъектах малого предпринимательства в настоящее время наиболее распространенной является форма бухгалтерского учета с использованием рабочего плана счетов малых предприятий.

Учет основных средств  в малых предприятиях с использованием рабочего Плана счетов ведется аналогично учету с применением типового Плана счетов бухгалтерского учета — первоначальная стоимость учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Типовые рекомендации по организации  бухгалтерского учета для субъектов  малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н (которые продолжают действовать в части, не противоречащей вновь вышедшим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности), предлагают включать в рабочий план счетов субъектов малого предпринимательства счет учета капитальных вложений (вложений во внеобротные активы — по терминологии нового Плана счетов). То есть расходы, связанные со строительством или приобретением объектов основных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» — так же, как это осуществляется в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Применение выбранного способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Это положение означает, что в течение срока полезного использования предприятия не имеют право изменять способ начисления амортизационных отчислений. Следствием этому является то, что по основным средствам, приобретенным до 1 января 1998 года (даты вступления в силу ПБУ 6/97, предоставившего право выбора метода начисления амортизации,  из нескольких), в настоящее время может применяться только линейный способ начисления амортизации, исходя из прежних норм.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, а заканчивается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был списан. Это значит, что по объектам, введенным в эксплуатацию с 1 числа текущего месяца амортизация может быть впервые начислена только в следующем месяце.

Таким образом, разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит только в том, что в малых предприятиях для учета производственных затрат и расходов на продажу используется только один счет — 20 «Основное производство». Следовательно, начисленная амортизация объектов основных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они используются (основное производство, вспомогательные производства, управленческая или иная хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02[8]

При расчете годовой нормы  амортизации следует иметь в виду, что законодательством не ограничено право малых предприятий выбора любого способа начисления амортизации, установленного ПБУ 6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Если малым предприятием используется линейный способ начисления амортизационных отчислений, то законодательство предусматривает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Подчеркнем, что такая схема учета в отношении вновь приобретенных или законченных строительством объектов основных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года) может быть использована только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется способом, указанным в учетной политике для целей налогового учета.

Применение  повышающих коэффициентов исключительно для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Субъектом малого предпринимательства в октябре 2001 года приобретен объект основных средств  со сроком полезного использования 4 года и первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Организацией принято решение  применить по данному объекту  повышающий коэффициент 2. Таким образом, норма амортизации установлена в размере 60 тыс. руб. [(120 : 4 года) х 2)]. Ежемесячные отчисления составят 5 тыс. руб. (60 : 12 мес.).

В указанных размерах амортизация  будет начисляться до 31 октября 2003 года включительно. Соответственно, и к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль будут приниматься суммы: в налоговом периоде 2002 года — 60 тыс. руб., 2003 года (январь-октябрь) — 50 тыс. руб.

Субъектом малого предпринимательства  в августе 2001 года приобретен объект основных средств со сроком полезного использования 3 года и первоначальной стоимостью 60 тыс. руб. Организация воспользовалась льготой по списанию единовременно на себестоимость продукции 50 процентов стоимости приобретенного объекта. По оставшейся стоимости применен повышающий коэффициент 2.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило  не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами  материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. При этом в Книге отражаются только факты приобретения (или иного поступления объектов основных средств) и суммы начисленной амортизации. Указанная простая форма ведения учета не обязывает организации вести аналитический учет объектов основных средств (сама Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность). Тем не менее, по нашему мнению, с целью обеспечения информации о состоянии объектов основных средств и суммах начисленной амортизации, целесообразно вести дополнительный регистр аналитического учета[11].

Субъекты малого предпринимательства, использующие форму  бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, операции, связанные с приобретением, движением и выбытием объектов основных средств, а также с начислением амортизации, отражают в «Ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений».

Ведомость по этой форме является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Износ основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости  позиционным способом по каждому  объекту отдельно.

Ежемесячно  при наличии движения основных средств  подсчитываются суммы их оборотов и  выводится остаток основных средств  на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия  в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации  ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации нарастающим итогом. Подчеркнем, что по объектам, приобретенным после 1 января 2002 года, начисление амортизации ускоренным методом может осуществляться только для целей бухгалтерского учета.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии  у малого предприятия значительного  количества объектов основных средств  оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 в ведомости по форме № В-1.

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы  субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы  бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

В мемориально-ордерной форме сочетаются книжные и карточные  регистры, синтетический учет ведется  в книгах, а для аналитического используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляются с составлением мемориальных ордеров, которые выписывают на каждую отдельную операцию либо на группу однородных операций, объединенных одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько однородных накладных записывают в одну накопительную ведомость. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер. Группировочные ведомости оформляют на короткий период времени (1- несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц, по мере поступления первичных документов отражают эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи, приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагают документы, на основании которых сделана запись.

При мемориально-ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена от систематической. Хронологическая запись осуществляется в специальном регистре - регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, приписывая им текущие номера. В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранность мемориальных ордеров, документов и приложений к ним. А так же соответствие общей суммы записей месячным оборотам по синтетическим счетам. Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

После записи в  регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу. Это систематический регистр синтетического учета. Здесь отражают номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книге записи группируют обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как по дебету, так и по кредиту. Записывают отдельно в графах по корреспондирующим счетам. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.