Организация аудиторской деятельности

Организация аудиторской  деятельности.

 

1. Виды аудиторской деятельности. Аудиторская проверка.
2. Согласование условий проведения аудита
3. Права и обязанности сторон при аудиторской проверке. (см. статья 13,14 ФЗ)
4. Подготовка и аттестация аудиторов.
5. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

 

1

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудитами. В соответствии с ФПСАД №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношении к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами».

К сопутствующим  аудиту услугам относятся:

1. Обзорные проверки.
2. Согласованные процедуры
3. Компиляция финансовой информации

В соответствии с ФПСАД №23 «Обзорная  проверка финансовой бухгалтерской  отчетности». Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно  при данных обстоятельствах для  достижения цели, установленной данным стандартом. Целью обзорной проверки БФО является предоставление аудитору  возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все  доказательства, требующиеся для  аудита не привлекло ли внимание аудитора что-либо что заставило бы его предположить, что БФО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические  процедуры направленные на общую проверку надежности предпосылок составления БФО, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

К согласованным процедурам как  сопутствующим аудиту услугам посвящено  ФПСАД №30 «Выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой информации». Цель данных процедур заключается  в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованны между аудитором, лицом заключившим договор и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур. Поскольку аудитор лишь представляет отчет, он выражает мнение о достоверности БФО. Пользователи отчета сами дают оценку, выполненным, согласованным процедурам и фактам указанным в отчете, а также делают собственные выводы. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например: дебиторской или кредиторской задолженности объема продаж и прибыли подразделений и другие), одного из элементов БФО, например бухгалтерского баланса, или БФО в целом.

ФПСАД №31 «Компиляция финансовой информации». Под компиляцией понимают сбор, классификацию и обобщение  финансовой информации, а также возможную  ее трансформацию.

Трансформация финансовой информации – это преобразование форм БФО, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ в иные формы БФО.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления БФО, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора. Поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетенцией и добросовестностью.

Следует отметить, что сопутствующие  аудиту услуги не являются аудитом. Отличие  можно провозвести по следующим  критериям:

• Цель оказания услуги
• Уровень уверенности обеспеченный аудитором
• Вид предоставляемого отчета.

Аудиторские организации на виду с  аудиторскими услугами могут оказывать  прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги.

Аудиторская проверка – проверка независимая БФО аудируемого  лица в целях выражения мнения достоверности такой отчетности. Проверка может быть инициативной и  обязательной.

 

2

Письмо о проведение аудита – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведение аудита или оказания аудиторских услуг.

Если цели и масштаб аудита, определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта. Порядок  составления и предоставления письма определяет федеральный стандарт аудита №12.

Согласование условий  проведения аудита:

Рекомендуемая форма письма приведена  в приложении. В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать: обязательные указания и дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие  моменты:

1. По условиям аудиторской проверки

• Об объекте и цели аудиторской проверки в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случаях их наличия

• Должно ли аудиторское заключение о достоверности БФО клиента включать заключения о достоверности БФО филиалов, подразделений и дочерних компаний
• О законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводиться аудит.

2. По обязательствам аудиторской организации

• О форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы.
• Об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги.
• Обязательства аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны.
• О наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

3. По обязательствам экономического субъекта

• Об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
• Об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации необходимой для проведения аудиторской проверки.
• О направлении экономическим субъектам по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждение ими соответствующей задолженности).
• О неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности БФО экономического субъекта. 

К дополнительной относится информация, включенная в текст письма по желанию  аудиторской фирмы или клиента. К ней относятся:

• Общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала.
• Примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов.
• Общая характеристика применяемых методов аудита.
• Предлагаемые условия оплаты труда.
• Предложения об использовании услуг независимых экспертов и другие.

Аудитор может принять решение  не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

1. Любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объем аудита.
2. Любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания.
3. Кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица.
4. Изменения в структуре собственности аудируемого лица.
5. Значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица.
6. Требования законодательства РФ.

Договор на оказание аудиторских услуг  регулирует взаимоотношения аудиторско й фирмы (аудитора) с клиентом. По договору исполнитель обязуется оказать услуги, а клиент оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов, участвующих сторон.

Общие положения указанного договора определяются согласно статьям ГКРФ. Однако договор на оказание аудиторских  услуг может иметь существенные отличия от других договоров используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего учет в договоре уровнях аудиторского риска и следовательно разделение ответственности между исполнителем и заказчиком, а также интересов третьих лиц (пользователей информации БФО). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами), проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.

В случае когда договору предшествует письмо о проведении аудита в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон. Согласно требованиям стандарта №12 в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

1. Предмет договора на оказание услуг
2. Условия оказания аудиторских услуг (цель, сроки и этапы).
3. Права и обязанности аудиторской организации.
4. Права и обязанности экономического субъекта.
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (желательно предусмотреть предварительную оплату в размере до 50% стоимости аудиторских услуг). Предоплата в определенной мере

 

4

Обязательным элементом правового статуса аудитора является наличие квалификационного аттестата. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1. Сдало квалификационный экзамен
2. Имеет ко дню объявления результатов экзамена стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью, либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской финансовой отчетности не менее 3-х лет. Не менее 2-х лет из последних 3-х указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента  осуществляется в форме экзамена, порядок проведения которого устанавливается  МФРФ. Экзамен проводиться единой аттестационной комиссией, которая  создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости, прозрачности, самофинансирования. Порядок создания комиссии утвержден приказом МФРФ от 27.05.2010 года № 51н «Об утверждении порядка создания единой аттестационной комиссии».

Порядок проведения квалификационного  экзамена на получение квалификационного  аттестата аудитора утвержден приказом МФРФ  от 17.10.2010 года №153н «Положение о порядке проведения квалификационного  экзамена на получение квалификационного  аттестата аудита».

На квалификационном экзамене проверяются  знания и навыки претендентов в областях, одобренных Советом по аудиторской  деятельности. Знания в рассматриваемом  контексте могут быть разделены  на 2 блока.

Первый блок – это бухгалтерский  учет и отчетность, аудит, финансы  и их анализ.

Второй блок – это налогообложение, правовое регулирование хозяйственной  и трудовой деятельности.

Квалификационный экзамен состоит  из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы. Единая аттестационная комиссия устанавливает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на экзамене в форме тестов с многовариантным ответом, вопросов экзаменационных билетов, практических задач. Перечень вопросов в форме тестов и вопросов экзаменационных билетов должен включать:

• Не менее 2000 тестов, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях.
• Не менее 1000 вопросов экзаменационных билетов.

Перечень вопросов в форме практических задач устанавливается единой аттестационной комиссией для каждого экзамена и должен включать не менее 4-х практических задач.