Организации бухгалтерского управленческого учёта

Первое направление реализуется путем соблюдения единой номенклатуры затрат по видам, единых методов определения их величины, применения единых правил стоимостной оценки, обеспечения логической и счетной связи между показателями маржинального дохода и прибыли от реализации продукции, товаров и услуг.

Группировка затрат по местам и центрам формирования также должна осуществляться по единым принципам. Это достигается путем обеспечения возможностей отнесения затрат мест и центров на конкретные, заранее определенные счета производственных расходов в бухгалтерском учете либо включения их в статьи калькуляции по прямому признаку.

Сложнее обстоит дело с решением проблем второго направления.

С обособлением управленческого учета выяснилось, что существующие бухгалтерские счета не могут в полной мере реализовать его цели и особенности ведения. Нужно было либо отказаться от использования счетов как группировочного признака, либо ввести в системы специальные счета управленческой (производственной) бухгалтерии.

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям).

Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной (рис.1).

 

 

Рис.1 – Взаимосвязь управленческого и финансового учета

 

 

 

 

• финансовый и управленческий учет полностью независимы друг от друга (вариант 1);
• часть данных в финансовом и управленческом учете совпадают, однако в целом это разные системы (вариант 2);
• управленческий учет представляет собой комплексную систему, включающую в том числе и финансовый учет (вариант 3).

Последний вариант редко встречается в российских компаниях [5].

Таким образом примерная схема взаимодействия финансового и управленческого учета может выглядеть следующим образом. (сх.1) [14].

Схема 1 – Взаимодействие финансового и управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000г., исходит из того, что учет затрат на производство возможен как внутри единой системы бухгалтерского учета, так и обособленно с использованием самостоятельных счетов управленческого учета. Тем самым допускается возможность существования однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Несмотря на то, что управленческий учет является логическим следствием бухгалтерского учета, отметим наиболее существенные различия между ними (см. табл.1) [9].

Таблица 1 – Основные различия финансово-бухгалтерского и управленческого учета.

Критерии	Финансово-бухгалтерский учет	Управленческий учет
Причины ведения учета	Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство	Зависит от желания топ-менеджеров
Цели	Составление обязательных по законодательству финансовых документов для государственных органов, акционеров и т. д.	Планирование, управление и контроль
Основные правила (нормативная база)	Нормы и правила бухгалтерского учета, устанавливаемые действующим законодательством и соответствующие принципам бухгалтерского учета	Внутренние правила учета, самостоятельно устанавливаемые организацией
Методологическая основа структуризации информации	Правило «двойной» записи	Любая, самостоятельно устанавливаемая организацией
Базовые документы (источники информации)	Обязательные финансово-бухгалтерские документы	Данные из финансово-бухгалтерской документации, а также любые другие по желанию топ-менеджмента
Потребители	Внешние и внутренние пользователи	Исключительно внутренние пользователи
Временной аспект	«Как это было» согласно правилам бухгалтерского учета	«Как это было, есть и будет» с точки зрения реалий бизнеса
Периодичность	Регулярная основа (периодически)	Любая (как удобно организации)
Единицы измерения	Денежные	Любые
Степень точности	Только точные цифры прошедшего периода	Возможны приблизительные оценки и допущения по любым временным отрезкам
Сроки составления	В течение нескольких недель после отчетного периода	В удобные для топ-менеджеров сроки либо по специальному решению
Описываемый объект	Предприятие в целом	Предприятие и различные сегменты бизнеса и бизнес-процессов
Использование данных менеджментом	Для принятия решений на основе информации о прошедшем периоде	Для принятия решений на основе информации, более четко отражающей бизнес предприятия
Кто проверяет правильность ведения	Налоговая инспекция, полиция, кредиторы, акционеры	Руководитель и топ-менеджеры
Ответственность за правильность ведения	За нарушение установленных нормативными документами правил ведения может быть предусмотрена уголовная, административная и финансовая ответственность	Степень ответственности определяется внутренними решениями организации в соответствии с ограничениями, налагаемыми трудовым законодательством

 

Можно сделать вывод, что управленческий учет – это не только подсистема бухгалтерского учета, но и способ организации планирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимых управленческих решений для более эффективной деятельности организации.

 

Глава 2.Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности

Управленческий учет может быть организован по-разному:

- без специального отражения  операций управленческого учета  на счетах бухгалтерского учета  с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

- с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Самый простой вариант состоит в том, что операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета.

Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется посредством введения для них отдельной корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не формально, а отражают реальные обороты указанных подсистем. На практике каждый из этих счетов имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях [16].

    

 

2.1.Однокруговая (монистическая, интегрированная) модель учета

 

Ориентированный на однокруговую систему учет затрат и результатов деятельности исходит из того, что финансовый и управленческий учет используют единую интегрированную систему счетов. Конечный результат деятельности предприятия определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС и акцизов) издержек производства и сбыта и присоединения к полученному результату разницы в суммах внереализационных и операционных доходов и расходов. При расчете издержек производства и сбыта учитывается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета, определение оборотов по ним и конечного сальдо.

Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Дальнейшее совершенствование однокруговой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческой бухгалтерии.

В теории управленческого учета предполагается, что эти счета могут быть трех видов:

1. предназначенные для учета затрат по элементам;
2. ориентированные на учет затрат по местам формирования и центрам ответственности;
3. предназначенные для выявления и учета отклонений по видам затрат, местам и центрам их формирования [17].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н) [3], расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

• материальные затраты,
• затраты на оплату труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация,
• прочие затраты.

Для учета каждого элемента, как и в международной практике, есть возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.

В разделе  III плана счетов можно открыть следующие счета:

30 «Материальные затраты»

31 «Затраты на оплату труда»

32 «Отчисления на социальные  нужды»

33 «Амортизация»

34 «Прочие затраты»

37 «Отражение общих затрат»

Вводить эти и другие счета в раздел III Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами (сх. 2):

10 «Материалы»

16 «Отклонения в стоимости материальных  ценностей»,

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющий других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 «Материальные затраты» открываются субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами (сх. 2):

70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

96 «Резерв предстоящих расходов  и платежей»

отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом (сх. 2):

69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования  пенсионного фонда и других  аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужду приобретают форму социального налога, то счет 32 «Отчисления на социальные нужды» корреспондирует с кредитом счета:

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Предстоящие социальные выплаты по решению собственника или его представителей (совет директоров и т.п.) начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом (сх. 2):

96 «Резервы предстоящих расходов».

К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По  дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами (сх. 2):  02 «Амортизация основных средств»,

04 «Нематериальные активы»,

05 «Амортизация нематериальных  активов»

отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами (сх. 2):  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»,

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

 и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью (схема 2):