Оптимизация налога на прибыль в Российской Федерации

Только в этом случае организация может принять данные расходы для целей налогообложения прибыли.

Кроме этого, расходы на обязательное страхование жизни работников, направляемых в командировку по территории Российской Федерации и за границу, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

Что касается добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету, то эти расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.

На практике одним из самых актуальных вопросов, связанных с отражением операций по командировкам в налоговом учете, является вопрос правомерности отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в суммах командировочных расходов и выделенных отдельной строкой в документах, подтверждающих указанные расходы.

В Письме Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/279 указано, что в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС.

Из вышеизложенного следует, что суммы НДС, уплаченные организацией в суммах расходов на командировки и выделенные отдельной строкой как в кассовых чеках, так и в счетах-фактурах, относятся к расходам для целей исчисления налога на прибыль.

Следует заметить, что арбитражная практика по данному вопросу на сегодняшний момент не сформировалась. В то же время предметом рассмотрения существующей арбитражной практики, сформировавшейся до выхода Письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74, являются случаи не выделения отдельной строкой НДС в документах, подтверждающих командировочные расходы.

В некоторых случаях работники проживают во время командировки не в гостинице, а в специально арендованных работодателем для этих целей квартирах. Очевидно, что в течение срока действия аренды имеются периоды, во время которых в данных квартирах никто не проживает. В связи с этим может возникнуть вопрос: как учитывать в таком случае для целей налогообложения расходы организации по аренде квартиры?

Согласно Письму Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/112 расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки, можно относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом отмечено, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана расходом для целей налогообложения прибыли.

По вопросу о документах, подтверждающих расходы на аренду, разъяснено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. К таким документам, в частности, можно отнести договор аренды, акт об оказании услуг, счет-фактуру, квитанцию к приходному кассовому ордеру, иные платежные документы, подтверждающие факт оплаты оказанных услуг.

Критерием оправданности затрат могут быть меньшие расходы на квартиру, чем расходы на проживание командированных работников в гостинице. При этом в договоре аренды должна быть исключена возможность субаренды.  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Проблемы правовой оптимизации структуры налога и пути ее развития

 

Реформирование российского налогового права (начало 90-х годов XX в.) связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения. Рассматривая проблемы экономической реформы, невозможно представить их решение без совершенствования налоговой системы. Введение действующей налоговой системы в Российской Федерации породило множество проблем, связанных со структурой самой налоговой системы, правовым обеспечением ее подсистем и элементов [ 21 ].

Во-первых, встал вопрос о составе самой налоговой системы. Какие элементы составляют это сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни?

Во-вторых, какие общественные и правовые отношения должно развивать, чтобы налоговая система превратилась в мощный рычаг стимулирования экономических процессов и повышения благосостояния населения?

Для научной разработки этих проблем следует определиться с пониманием структуры и состояния как самой налоговой системы, так и ее составляющих. Анализируя взгляды и предложения, которые сложились в научной среде, представляется возможным выделить такие элементы налоговой системы, как:

 

1) юридическая конструкция  налога как первооснова формирования  налоговой системы;

2) система налогообложения  государства, формирующаяся на основе  объединения юридических конструкций  всех установленных и введенных налогов;

3) нормотворческая деятельность  представительных органов власти  в сфере налогообложения;

4) система налоговых органов;

5) налоговый контроль;

6) налоговая политика государства;

7) налоговая культура  населения.

Выделенные элементы имеют неравнозначное влияние на функциональные особенности налоговой системы, но без любого из них нарушается ее целостность и степень воздействия на экономическую и социальную системы общества. Между всеми элементами налоговой системы проявляется взаимосвязь и взаимозависимость [ 22 ].

Юридические конструкции действующих налогов сформированы без учета рассмотренных условий, более того, нет четкого определения видов элементов, зачастую один элемент содержит характеристики другого. Так, признанным фактом является определение объекта налогообложения как юридического факта, а предмета налогообложения - как объектов, явлений материального мира. Однако в ст. 38 Налогового кодекса РФ под объектом понимаются виды объектов гражданских прав, т.е. предмет налогообложения, а наличие имущественных прав, представляющих собой юридические факты, отрицается. Предмет налогообложения вообще не нашел законодательного оформления. Исходя из смысла ст. 38, не представляется возможным говорить об оптимизации объекта и предмета налогообложения. Несомненно, в этой части законодательство требует полного изменения [23].

Способствовать оптимизации юридической конструкции налога должна методика конструирования налога, включающая предположительно следующие этапы, основанные на учете соотношения юридического и экономического содержания налога:

1) определение источника  и объекта налогообложения;

2) выделение предмета  налогообложения;

3) определение перечня  налогоплательщиков, имеющих отношение  к источнику налога;

4) определение порядка  формирования налоговой базы;

5) выбор масштаба налога  и единицы налогообложения;

6) установление ставки (ставок) налога;

7) выделение сроков внесения  налогового платежа в бюджет;

8) выбор способа внесения  налогового платежа в бюджет;

9) выяснение необходимости  применения льгот (их разработка);

10) введение налоговой  ответственности за нарушение  установленного порядка расчета  и внесения налогового платежа  в бюджет.

Несомненно, норма ст. 17 и иные нормы Налогового кодекса РФ, в которых определяются элементы налога, требуют значительной доработки с указанием всех общих и дополнительных элементов юридической конструкции налога, составляющих модель для каждого законодательно оформленного конкретного налога. Полагаем, что в особенной части налогового права уже сформировался сложный институт юридической конструкции налога, состоящий из под институтов юридических конструкций конкретных видов налогов. Дальнейшая унификация структуры всех действующих налогов позволит совершенствовать налоговую систему путем оптимизации их юридических конструкций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Заключение

 

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы  налогообложения на начальной  стадии бизнеса;

- планирование и оценка  налоговых рисков с учетом  разъяснений Минфина России и  налоговых органов;

- сопровождение и анализ  сложных сделок с целью планирования  и исключения негативных налоговых  последствий;

- оценка хозяйственных  договоров с точки зрения налоговых  рисков;

- разработка хозяйственных  договоров и прочей документации  с целью снижения налоговых  рисков;

- мониторинг действий  налоговых органов при проведении  налоговой проверки на предмет  соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка  возражений по акту налоговой  проверки и их защита в налоговых  органах;

- грамотное ведение дел  в суде по оспариванию решений  налоговых органов с учетом  сложившейся судебной практики.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты оптимизации, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов, поскольку при уменьшении одного налога возможно увеличение другого. Например, если обеспечивать работников питанием в соответствии с условиями коллективного договора, а не за счет чистой прибыли, будет снижен налог на прибыль, однако увеличатся отчисления ЕСН, что еще более невыгодно организации. Зачастую этот факт налоговые оптимизаторы упускают из виду.

Кроме того, необходимо учитывать законодательные ограничения, преодоление которых неизбежно приведет к дополнительным финансовым затратам, снижающим общий эффект экономии. Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством. А также стоимость содержания этого оффшора и возможные административные препоны.

Чтобы провести стоимостную оценку рисков, нужно, во-первых, определить вероятность наступления того или иного неблагоприятного события. Это можно сделать методом экспертных оценок с привлечением как независимых налоговых консультантов, так и специалистов компании. Во-вторых, необходимо оценить финансовые потери в каждой неблагоприятной ситуации - суммы доначисленных налогов, штрафов и пеней, а также судебные издержки (если компания планирует отстаивать свой способ оптимизации до конца). А потом пересчитать денежную оценку того или иного риска.

Для снижения риска при осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделять пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения. Суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного договора.

Помимо того что риск должен быть оценен в деньгах, руководству компании в принципе желательно определиться, какое значение вероятности наступления неблагоприятного события (вычисленного по результатам экспертных оценок) они считают приемлемым. Ведь помимо непосредственно налоговых потерь компании возможны еще и коммерческие и экономические потери, а также риск уголовного преследования (лишение свободы, дисквалификация, потеря деловых связей, покупателей, доли рынка, снижение капитализации компании и т.п.). Например, вероятность риска по некоторому событию 30% может быть слишком высокой, и подобную оптимизацию не стоит вообще использовать. А по другому событию вероятность наступления 99%, возможно, покажется допустимой.

Практика показывает, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого предприятия. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик, - налоговое планирование осуществлять надо не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а заблаговременно. И оценивать возможный эффект от своих будущих действий надо уже на этапе планирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств // Новая бухгалтерия. - 2010. - № 3. - (АКДИ «Экономика и жизнь») 
2. Бреславцева Н.А. Балансоведение: учеб. пособие / Н.А.Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко. - М., 2009 
3. Большая российская энциклопедия для бухгалтера. - М.: Информцентр XXI века, 2008 
4. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Т.1. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2010

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) с изм. и доп., вступившими в силу с 22.10.2014

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) с изм. и доп., вступившими в силу с 04.10.2014

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», редакция от        28.11.2011

8. Письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392 
9. Письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-11-04/2/158