Операции по расчетному и валютному счетам

Проверку достоверности отражения операций по банковскому счету предприятия следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:

• наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);
• недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с  записями в учетных регистрах  по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и  по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов проверяют  по данным выписок и приложенных  к ним документов. Выясняется также  правильность указания корреспонденции  счетов по зачислению денежных средств  на счета в банках, своевременность  выделения НДС по поступившим  суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Правильность корреспонденции  счетов по списанию денежных средств  с расчетного и других счетов проверяется  по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность  отнесения на издержки отдельных  видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся  на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем  самым обеспечивается необходимая  аналитичность учета, возможность  контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные  вложения, на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  и других услуг, стоимость которых  в состав расходов не включается. Для  этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным  счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются  в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе  проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в  пути». На эти счета иногда необоснованно  относят просроченную дебиторскую  задолженность, искажая тем самым  финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение  связи и др.).

Кроме выше изложенного в ходе аудиторской  проверки следует обращать внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету. В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Записи  операций на валютных счетах ведут  в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления  средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

•  законность открытия валютных счетов;

•  соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

•  правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

•  своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

•  правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

•  полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

•  правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения  официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия  на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие  по текущим валютным операциям, а  также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

 

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При  совершении сделок, оплата по которым  предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы  также относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует  обратить внимание на полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей  валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность  или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно  связанных с данной внешнеэкономической  операцией. Проверке подлежат также  данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации  в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в  зарубежных банках.

 

 

Заключение.

В заключении можно  сделать вывод о том, что в  общей аудиторской проверке аудит  банковских и кассовых операций занимает важное место. Проверка этих разделов бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих  ошибок в деятельности бухгалтерии  проверяемого предприятия, но и в  выработке общего представления  о финансовом состоянии предприятия  и его производственно-хозяйственной  деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

 

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Письмо Центробанка РФ от 9 июля 1992 года № 14 “Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации”.

3. План счетов.

4. Письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”;

5. Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"

     6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в        Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н                        

  7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г. 

     8. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /         Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.