Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

В рамках нового закона будут  разработаны стандарты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Одни стандарты будут федеральными, другие – отраслевыми, и те и другие обязательны для применения.

В связи с этим система  нормативного регулирования будет  состоять из:

- 1 уровень Федеральные  стандарты;

- 2 уровень Отраслевые стандарты;

- 3 уровень Рекомендации  в области бухгалтерского учета;

- 4 уровень Стандарты экономического  субъекта.

Федеральные стандарты установят  единые для всех отраслей правила, например, план счетов, состав последней и  первой отчетности при реорганизации, упрощенные способы бухучета и прочее.

Отраслевые стандарты адаптируют общие правила к особенностям отдельных сфер экономической деятельности.

Разрабатывать стандарты будет  Минфин России, а также саморегулируемые организации предпринимателей, аудиторов и прочие объединения людей, заинтересованных в развитии бухгалтерского учета. Проекты всех федеральных стандартов будут в обязательном порядке опубликованы и открыты для публичного обсуждения. Срок такого обсуждения – не менее трех месяцев с даты опубликования проекта. Разработчики проекта учтут все замечания, доработают проект, и только после этого стандарт будет принят.

Документы второго уровня предназначены  для  формирования основной терминологии системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и раскрытия принципов и правил формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Основным документом данного уровня применительно к теме исследования является ПБУ 4/99 [12].

Кроме ПБУ 4/99 [12] важное влияние при составлении бухгалтерской отчетности играет ПБУ 1/08 [10], ПБУ 9/99 [17], ПБУ 10/99 [18].

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н [12];

Данным Положением установлен состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций. В развитие ПБУ 4/99 приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н [10] были утверждены Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В развитие ПБУ 4/99 приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н [12] утверждены Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08, утвержденное приказом Минфина  России от 06 октября 2009 г. № 106 н [10];

ПБУ 1/08 [10] устанавливает  основы формирования и раскрытия  учетной политики организаций. Согласно этому положению учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями  от 27 ноября 2009 г.) [17];

Согласно ПБУ 9/99 [17], доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями  от 27 ноября 2009 г.) [18];

Данным Положением установлены  правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, а также расходов по предпринимательской и иной деятельности некоммерческих организаций (кроме бюджетных учреждений). Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно пункту 10 ПБУ 10/99 [18] правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

При этом расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями  профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе  и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения  последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней.

Данный уровень регламентирующих документов включает:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и методические рекомендации по его применению;
• методические рекомендации, подготавливаемые в развитие соответствующих положений по бухгалтерскому учету;
• методические указания, а также иные аналогичные  по характеру документы, содержание которых не носит концептуального характера, а потому они не могут быть отнесены к документам более высоких уровней регулирования;
• приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [6];
• приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Для  обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. К ним в основном относятся учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, положение о бухгалтерии и др.

Таким образом, можно  сделать вывод, что нормативная база бухгалтерского учета РФ разработана в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, хотя имеются отдельные противоречия.

 

5. Пoрядoк фoрмирoвaния cтaтeй бухгалтерского баланса

 

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. С балансом знакомят акционеров, участников организации и других заинтересованных лиц, чтобы они получили представление о финансовом состоянии этого предприятия. Предприятию, задумавшему получить кредит, нужно представить баланс в банк. Поэтому важно правильно разработать и заполнить баланс, учитывая требования новых приказов Минфина России.

Рассмотрим заполнение бухгалтерского баланса за 2011 г. в ООО «Маяк».

Общество является коммерческой организацией.

Место   нахождения   Общества   -   г. Москва, ул. Московская ,22.

Целями деятельности Общества являются  расширение  рынка  товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности Общества являются:

- строительные и ремонтно-строительные  работы;

- торгово-закупочная и торгово-посредническая  деятельность, мелкооптовая и розничная  торговля;

- автомобильные грузоперевозки;

- агрохозяйственная деятельность;

- производство строительных материалов и конструкций;

- платные услуги населению, в  том числе транспортные услуги, а также осуществление других  работ и оказание других услуг,  не запрещенных и не противоречащих  действующему законодательству  РФ.

Заполняя баланс, бухгалтер ООО «Маяк» соблюдает следующие правила:

- нельзя засчитывать активы  и пассивы, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

- основные средства и нематериальные  активы нужно отражать по остаточной  стоимости;

- активы и обязательства следует  разделять на долгосрочные и  краткосрочные;

- данные о расчетах с другими  организациями и гражданами нужно  показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического  учета, где имеется дебетовое  сальдо, их, записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель  имеет отрицательное значение, то  в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Структуру баланса рассмотрим на рис. 1.

 

Рис. 1. Структура баланса

По строке 1110 баланса ООО «Маяк» отражает стоимость нематериальных активов (НМА). К нематериальным активам относят:

1) произведения литературы, науки и искусства;

2) исключительное право  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель, программу  для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау);

3) деловую репутацию  фирмы, то есть разницу между  ее покупной ценой (как имущественного  комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.

Кроме того, в строке 1110 баланса указывают сумму расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.

Тот или иной объект учитывают  в составе нематериальных активов и отражают по строке 1110 баланса, если одновременно выполняются следующие условия:

• он используется в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
• объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
• фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;
• на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);
• фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена.

В состав нематериальных активов не включают программы для  ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует организация (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 1110 баланса не отражают.

Исключение из этого  порядка предусмотрено для программ, приобретенных до 1 января 2001 года. Их стоимость вы можете продолжать учитывать  на счете 04 "Нематериальные активы" и отражать по строке 110 баланса до тех пор, пока программа не будет полностью самортизирована.

Нематериальных активов в ООО «Маяк» за 2011 г. не было.

По строке 1110 баланса нематериальные активы отражаются по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

При принятии НМА к учету организация устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды, - определяется он в месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

С 2008 г. амортизацию НМА  с неопределенным сроком полезного  использования надо прекратить.

В налоговом учете  срок полезного использования может  быть установлен только по одному критерию - сроку действия прав на объект НМА, которые определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ) [3].

Следовательно, нормы  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете будут различаться, и придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Чтобы избежать лишней работы, можно посоветовать для "бессрочных" НМА в бухучете установить срок полезного  использования 10 лет (т.е. такой же, как  срок амортизации "бессрочного" актива в налоговом учете).