Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

- имущество отражено  по ликвидационной стоимости;

- активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;

- должны быть начислены  обязательства в связи с прерыванием  договоров и экономическими санкциями.

Существуют также качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

Понятность. Понятность или "прозрачность", согласно МСФО, является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций.

Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность.

Информация считается  существенной, если ее отсутствие или  искажение могли бы повлиять на экономическое  решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

Существенность зависит  от размера объекта или ошибки, которые оцениваются в каждом конкретном случае. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог, точку отсчета  и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру  или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривается, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Существует риск, что  большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат искажения, а, скорее, трудности либо в идентификации  операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления.

В определенных случаях  величина финансового воздействия  объектов могла бы быть настолько  неопределенной, что компания в целом  не признавала бы ее в финансовой отчетности. Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности.

Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.

Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

При сопоставлении положений МСФО и практики РСУиО в отношении нейтральности информации, содержащейся в финансовых отчетах, можно сказать, что различий в толковании этого требования практически не существует. Однако в практике составления отчетности российскими предприятиями требование нейтральности (объективности) не всегда соблюдается потому, что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей (например, определенные инвесторы из числа всех инвесторов или, чаще - налоговая инспекция). Таким образом, отчетность российских предприятий не всегда нейтральна.

Осмотрительность. Осмотрительность согласно МСФО - это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или завышать обязательства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы надежность.

Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах. Например, несмотря на то, что большинство предприятий с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри фирмы, обычно трудно распознать или измерить его достоверность. В других случаях существует возможность измерения такого влияния и определения риска ошибки, сопровождающей его измерение и признание.

Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации. Для своевременного информация зачастую представляется до того, как выяснены все аспекты операции или другого события. При этом надежность информации снижается. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

Баланс между выгодами и затратами. Согласно МСФО соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Однако оценка выгод и затрат в значительной степени вопрос суждения. Более того, затраты совсем не обязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была подготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для компании. По этим причинам очень трудно применять тест оправданности затрат в каждом конкретном случае. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, как и составители и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае - достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. Относительная важность характеристик в различных случаях - дело профессионального суждения.

Достоверное и объективное  представление 

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное  и объективное представление  о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах  деятельности компании. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и в РСУиО практически совпадают. За некоторым исключением, все основные допущения и требования, закрепленные в МСФО, присутствуют и в РСУиО. Совпадают также и определения этих допущений и требований. Однако в зарубежной практике указанные требования последовательно выполняются, а в российской практике, за некоторым исключением, не выполняются, или выполняются непоследовательно, формально.

4. Нoрмaтивнoe рeгулирoвaниe фoрмирoвaния бухгалтерского баланса

К настоящему времени  в России формально сложилась  определенная концепция в регулировании  учета и отчетности. Департаментом  методологии бухгалтерского учета и отчетности МФ РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Таблица 2

Система регулирования  бухгалтерского учета в России

Законодательство первого  уровня содержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативных  актов других уровней, а также  императивные, строго определенные правила  поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, к нему относятся: Гражданский кодекс РФ [1]; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5] и другие.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5] содержит основные понятия бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи; требования к ведению бухгалтерского учета; регламентирует состав, адреса, сроки и публичность бухгалтерской отчетности.

Появился новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6]. Этот документ подписан и официально опубликован, но начнет действовать только через год – с 1 января 2013 года.

Согласно действующему закону о бухгалтерском учете, годовой баланс нужно сдавать в течение 90 дней по окончании года. В новом законе указан иной срок – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Промежуточная отчетность не отменена, однако конкретные сроки  для ее предоставления не определены. Более того, в новом законе не уточняется, за какой период времени  нужно составлять промежуточную  отчетность. Говорится лишь, что таким периодом является отрезок времени с 1 января по отчетную дату.

По нормам действующего закона промежуточную отчетность необходимо сдавать в течение 30 дней по окончании каждого квартала.