Оценка финансового результата деятельности ООО «Табачный капитан»

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190) – по данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99). 
 
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском  учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках. 
Строка190=5003тыс.руб. 
 
Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями. 

Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках  сальдируется и показывается справочно. Постоянные налоговые обязательства (ПНО)– величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. 
 
При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах. В ООО «Табачный капитан» строка 200 равна 62 тыс. по ней отражены постоянные налоговые обязательства:

Расходы не принимаемые для  целей налогообложения:  это- моющие средства, питьевая вода. Проценты по кредитам т.к. для целей налогообложения они учитываются на основании ст.269 НК РФ1. 

Подведя итог, приведу алгоритм расчета показателя «Нераспределенная  прибыль (убыток), который раскрывается в бухгалтерском балансе и  формируется в следующей последовательности:

1)валовая прибыль (убыток) – разница между выручкой-нетто  и себестоимостью; 
 
2)прибыль (убыток) от продаж разница между валовой прибылью и величиной коммерческих расходов;

3)прибыль (убыток) до налогообложения  разница между прибылью (убытком)  от продаж и прочими доходами  и расходами;

 4)чистая прибыль (убыток) – разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства; 
 
5)нераспределенная прибыль (убыток) – разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице  между показателями на начало и конец  отчетного периода по строке «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение  года. В годовом балансе «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей  о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязывать  показатели формы №1 и №2 нельзя.

 
4.Оценка финансового результата деятельности ООО «Табачный капитан» 
 
Финансовый результат от реализации товаров является основным показателем, характеризующим уровень эффективности предприятия, и определяется путем сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.

Прибыль — это часть  чистого дохода, который непосредственно  получает предприятие после реализации товаров. Только после продажи товаров чистый доход принимает форму прибыли. 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия возникают  не один, а сразу четыре показателя прибыли:

- валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров;

- прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих расходов (важнейший показатель, используемый для расчета рентабельности продаж);

- прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (именуется бухгалтерской прибылью);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли); 
 
Количественно прибыль представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованного товара. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельного товара, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.  
 
Анализ формирования финансовых результатов проводится как в самой организации — для целей управления активами, так и внешними пользователями информации. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволит оценить:

- конкурентные позиции  организации, так, рост прибыли  от продаж свидетельствует о  повышении конкурентоспособности  организации и ее товаров;

- стратегию управления  активами организации так, снижение  прибыли от продаж при одновременном  увеличении операционных доходов  может означать сокращение основного  вида деятельности наряду с  увеличением других операций;

- качество хозяйственно-правовой  работы в организации.         

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, себестоимость реализации товаров, расходы по продажам, прочие доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Далее на основе достоверных данных формы №2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия. В данной работе на примере ООО «Табачный капитан».

Таблица 3- данные формы №2 для  оценки финансовых результатов деятельности предприятия

 
 
Как свидетельствуют обобщающая информация таблицы 3 о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих  финансовые результаты деятельности организации, к которым относятся не только различные виды прибыли, но и такие  важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, себестоимость  реализованного товара. В  отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась в 1,16 раза; себестоимость проданных товаров – в 1,16 раза. При этом валовая прибыль возросла 1,18 раза; прибыль от продаж уменьшилась  за счет увеличения коммерческих расходов; а чистая (нераспределенная прибыль) увеличилась – 0,39 раза, это произошло за счет увеличения прочих доходов.

Характеризуя изменение  абсолютных показателей прибыли, следует  отметить, что если чистая прибыль  на 1 руб. прибыли от продаж за 9 месяцев 2010г. составляет 0,89%, а за аналогичный  период 2009 году –0,75%, то мы видим, что  происходит увеличение прибыли, что  является положительным результатом. Особое внимание в процессе анализа  и оценки динамики финансовых результатов  следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования прибыль (убыток) от продаж товаров, как  важнейшую составляющую экономической  и балансовой (чистой) прибыли.          

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ и оценка финансовых результатов  необходимы как внутренним пользователям  с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям  для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера.  
 
Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо проведение комплексного финансового анализа.

 
5.Типичные ошибки при отражении в отчете о прибылях и убытках 
 
В ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. В новом стандарте специалисты финансового ведомства подробно расписали обстоятельства, которые могут привести к искажению бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 22/2010). К таковым относятся: 
 
- неправильное применение законодательства о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; 
 
- неправильное применение учетной политики организации;

- неточности в вычислениях;

- неправильная классификация  или оценка фактов хозяйственной  деятельности;

- неправильное использование  информации, имеющейся на дату  подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестные действия  должностных лиц организации13.

В ООО «Табачный капитан» в данной форме отсутствуют ошибки. Приведу пример ошибок, которые могли  бы быть. Форма N 2 позволяет пользователям  оценить информацию обо всех доходах  и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета. Все оплошности, допущенные в  отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел компании.          

Пример: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация  ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все  существенные для пользователей  суммы доходов надо раскрыть в  форме N 2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что  бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в отчете, которая  нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

В п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается  та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов  от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и  установить другой уровень существенности и закрепить его в своей  учетной политике.

 
Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму N 2 самостоятельно. Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. Таким образом, если бухгалтер отразил все доходы в одной строке, и для расходов не открыл новых строк, то это приводит к недостоверной информации, пользователям  не будет видно, какой вид деятельности является прибыльным или убыточным.         

Пример: неверно рассчитан  текущий налог на прибыль. Как  надо рассчитать налог на прибыль, который  отражается по строке 150 формы N 2, сказано  в п. 21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". При этом надо помнить, что его величина должна соответствовать значению, отраженному  по строке 180 листа 02 "Расчет налога на прибыль организации" декларации по налогу на прибыль.

Например: организация начислила  компенсацию за использование автомобиля в сумме 5000 руб. и всю сумму  приняла в расходы как для  целей бухгалтерского, так и для  целей налогового учета. Согласно норме  организации для целей налогообложения  должна была принять 1200 руб. Ошибка обнаружена до сдачи годовой отчетности. Согласно ПБУ 22/2010 Ошибки исправлятся  Для организации ошибка не является существенной.