Оценка финансового результата деятельности ООО «Табачный капитан»

- "Результат от переоценки  внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

- "Результат от прочих  операций, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода"; 
 
- "Совокупный финансовый результат периода".

Имеет место принцип существенности: показатели об отдельных доходах  и расходах могут приводиться  в отчете о прибылях и убытках  общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в  отдельности несуществен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности.

Теперь о том, на какие  даты приводятся данные. Сегодня мы привыкли, что в форме 2 приводятся данные за отчетный период и за аналогичный  период предыдущего года.

Согласно новым правилам данные приводятся за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный  отчетному периоду, то есть ничего не изменилось. 
 
Если раньше в форме 2 было прямо указано, что выручка приводится без НДС и акцизов, то теперь это указание из самой формы убрали, оно приводится в примечании к ней.

Совокупный финансовый результат  периода определяется как сумма  строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат  от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме 2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО. 
 
В целом принцип существенности играет определяющую роль - организация сама может решать, какие показатели, кроме определенных Приказом N 66н она должна раскрыть17. В таблице наглядно видны изменения формы 2.

Таблица 1-  Состав показателей формы 2

 

Новая форма (Приказ N 66н)	Старая форма (Приказ N 67н)
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Прибыль (убыток) до                налогообложения	2300	Прибыль (убыток) до               налогообложения
Текущий налог на прибыль	2410
в том числе постоянные налоговые   обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых     обязательств	2430	Отложенные налоговые активы       (ОНА)
Изменение отложенных налоговых     активов	2450	Отложенные налоговые              обязательства (ОНО)
Прочее	2460	Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	2400	Чистая прибыль (убыток)           отчетного периода
Справочно                          Результат от переоценки            внеоборотных активов,              не включаемый в чистую прибыль     (убыток) периода	2510	Справочно                         Постоянные налоговые              обязательства (активы)
Результат от прочих операций,      не включаемый в чистую прибыль     (убыток) периода	2520
Совокупный финансовый результат    периода <6>	2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	Базовая прибыль (убыток)          на акцию
Разводненнаяприбыль (убыток)      на акцию	2910	Разводненнаяприбыль (убыток)     на акцию

 
 
 Принцип остался тот же раскрыть доходы, расходы и вывести чистую прибыль, дать достоверную информацию пользователям.  В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения вего активы15.

 

2. Краткая экономическая  характеристика ООО «Табачный капитан»

Таблица 2 - Экономические  показатели предприятия

показатели	2010г.	2009г.	Изменения
Выручка от реализации товаров	521389	449131	+72258
Себестоимость товаров	505129	435353	+69776
Валовая прибыль	16250	13778	+2472
Бухгалтерская прибыль	5592	6060	-468
Чистая прибыль	5003	4530	+473
Среднесписочная численность работников, чел.	51	51
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	3938	3277	+561
Сумма начисленного ЕСН, тыс. руб.(2009г.) Сумма страховых взносов (2010г.)	1093	854	+239
Рентабельность от продаж, %	3,12	3,07	+0,05
Рентабельность чистой прибыли, %	0,96	1,01	-0,05

 
 
 
Анализируя экономические показатели ООО «Табачный капитан» можно сделать вывод, что предприятие в 2010 году работает эффективно. Прибыль от продаж возросла в 2010 г. в сравнении с 2009 г.,  что является положительным результатом деятельности предприятия, при этом чистая прибыль предприятия увеличилась примерно на 10%. Среднесписочная численность  предприятия не изменилась, что также является положительным результатом. Рентабельность продаж в 2010 г. относительно 2009 г. возросла на 0,05 %, что является результатом роста выручки и прочих доходов предприятия. Анализируемые экономические показатели свидетельствуют о рентабельности деятельности, финансовой устойчивости и платежеспособностипредприятия.

 

3.Техника формирования отчета о прибылях и убытках 
 
В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации. 
 
На данном предприятии состав формы №2 отражается следующим образом: 
 
Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров за минусом НДС (строка 010 отчета). Для заполнения строки 010 необходимо из полученной выручки (кредитового оборота субсчета 90-1 «Выручка») отнять сумму НДС (дебетовый оборот субсчета 90-3 «НДС»15.  Выручка от основной деятельности, отраженная по строке 010 отчета, составила в отчетном периоде 521389 тыс. руб. 
 
По строке 020- Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) – организация по данной статье указывает покупную стоимость реализованных товаров. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

 Дт 90 Кт 41 «Товары»- 505139 тыс. руб.

 По строке 029 «Валовая прибыль»- это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки (010-020) ее сумма равна 16250. 
 
По строке 030 «Коммерческие расходы»- организация отражает по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров. В учете делается запись (Дт 90 Кт 44) 174 тыс. руб. ООО «Табачный капитан» в состав расходов на продажу включают: 
 
- Амортизация 258 тыс. руб.;

- Аренда офиса составляет 311 тыс. руб. Заключены договора  аренды; 
 
- Арендная плата за авто составляет 225 тыс. руб. Заключены договора аренды с физическими лицами;

- Больничный по временной  нетрудоспособности за счет средств  работодателя –5 тыс. руб.;

- Страховые взносы-986 тыс. руб. начислены в соответствии с законодательством; 
 
- Заработная плата –3768  тыс. руб.;

- Канцелярские расходы- 95 тыс. руб.; 

- Коммунальные услуги- 331 тыс. руб.;

- Компенсация за использование  машин- 79 тыс. руб.;

- Материальные затраты  к ним относятся : ОС средства стоимостью до 20000 руб.,

 ГСМ, специальная одежда- 624 тыс. руб.;

- Обслуживание  программы-  32 тыс. руб. заключен договор с ЗАО «Квадро плюс»;

- Охрана имущества –216 тыс. руб. – заключен договор  с вневедомственной охранной;

- Расходы будущих периодов- 128 тыс. руб.  - к ним относятся: страхование имущества, автомобилей, товара, расходы связанные с кредитными договорами; 

- Аренда гаража-  71тыс. руб. на основании договора аренды;

- Аудиторские услуги- 100 тыс.  руб. заключен договор на аудиторские  услуги;

- Транспортные расходы- 1384 тыс. руб. Заключен договор  с транспортной компанией на  перевозку грузов;

- Услуги связи –184 тыс.  руб. – Заключен договор на  услуги сотовой связи с ЗАО  «Теле-2»

- Электроэнергия 124 тыс. руб.  –в соответствии с договором на оказание услуг;

-Расходы на ремонт  основных средств –972 тыс. руб.  – заключен договор со сторонней  организацией на ремонт кровли  складского помещения;

- Выплата премии (бонуса)-389 тыс. руб. Начислен в соответствии  с договором;

-Ремонт автомобилей -189 тыс. руб;

-Ремонт оргтехники –187 тыс. руб. Заключен договор  на обслуживание оргтехники; 

 
Итого по строке 030- 10658 тыс. руб.

 Строка 050 - итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих расходов.

Строка 050 =5592 тыс. руб..

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и  расходах.         По  строке 070 – Проценты к уплате, отражены проценты по кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью: 
 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным  займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».- 1430 тыс. руб. Заключены  кредитные договора на целевой кредит и овердрафт. 
 
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

По строке 090 – Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации. В  ООО «Табачный капитан» по данной строке отражаются премии (бонусы) сумма  равна 2726 тыс. руб.   
 
Начисление доходов отражается записями:

 Дт 76 Кт 91    

По строке 100– Прочие расходы. По данной строке отражается информация о прочих расходах. В ООО «Табачный  капитан» по данной строке отражаются: 
 
- Взнос на социальное развитие, заключено соглашение с администрацией города   Д-т 91 К-т 76.5 –31 тыс. руб.;

-  Налог на имущество начисляется с остаточной стоимости основных средств деленное на 10 т.к. отчет за 9 месяцев, умноженная 2,2%. Д-т 91  К-т 68.8- 100 тыс. руб.; 
 
-  плата за ведение ссудного счета начислена в соответствии с кредитным договором Д-т 91  К-т51- 10 тыс. руб.;

-  плата за обслуживание по системе "Клиент-Сбербанк" начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т51- 3 тыс. руб.;

- плата за открытие  лимита овердрафта отражена в  соответствии с кредитным договором  Д-т 91К-т51- 205 тыс. руб.;

- плата за прием наличных  начислена по договору банковского  обслуживания Д-т 91 К-т51- 24 тыс. руб.;

- прочие расходы не  приним. для цел.н/у Д-т 91  К-т76.5,10.9.- 158 тыс. руб.; 
 
- услуги банка начислена по договору банковского обслуживания Д-т 91 К-т 51- 18 тыс. руб.;

Итого по строке 100 – 549 тыс. руб. 

По строке 140 –По данной строке в организации отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 
 
Значение строки 140 равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). 

Строка 140 = 6339 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (строка 150) – Текущим налогом  на прибыль признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. 
 
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль. 
 
Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль. 
 
 Строка 150 = 1346 тыс. руб.