КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Аудит».
Тема: «Оценка аудитором результатов
аудиторской проверки».
Выполнил(а) студент(ка)
Группы Шифр Проверил:
Хабаровск, 2012
План:
Введение…………………………………………………………………………3
1.Оценка
аудитором результатов аудиторской
проверки…………………….5
1.1.Оценка
и оформление результатов аудиторской
проверки………………5
1.2. Виды
и содержание аудиторского заключения…………………………..8
Заключение
Список литературы
Введение
Переход
России к рыночной экономике, развитие
предпринимательства, возникновение
новых организационно-правовых форм
организаций и многообразных
форм собственности коренным образом
повлияли на механизм системы финансового
контроля в стране.
Аудит,
являясь методом осуществления
вневедомственного независимого финансового
контроля, не подменяет государственный
финансовый контроль. Однако его основными
субъектами являются, прежде всего
предприятия и организации негосударственного
сектора экономики которые не
входят в систему имеющихся в
стране министерств и ведомств и
по этой причине не охватываются ведомственным
контролем. В отличие от государственного
контроля аудит выполняет скорее
роль советника, консультанта помощника
всех специалистов, занимающихся обработкой
и использованием бухгалтерской
информации. Аудитор не только оценивает
достоверность финансовой отчетности
предприятия, законность совершенных
хозяйственных операций, но и помогает
выявить допущенные ошибки, исправить
их, а также рекомендует построение
такой системы учета, которая
позволит в дальнейшем максимально
избегать ошибок.
Тема, выбранная для написания
контрольной работы «Оценка аудитором
результатов аудиторской проверки»
является основным этапом проведения
аудиторской проверки.
Цель написания работы - изучить
данную тему, используя экономическую
литературу и нормативно-правовые акты.
Основные задачи работы можно сформулировать
следующим образом:
- изучить, на основе чего аудитор
производит оценку результатов
аудиторской проверки;
- рассмотреть письменный отчет
аудитора по результатам проведения
аудита.
Весь материал, изложенный в работе,
соответствует действующей на момент
ее написания законодательной и
нормативной базе.
1.Оценка аудитором
результатов аудиторской проверки.
1.1.Оценка
и оформление результатов аудиторской
проверки
После проведения
всех необходимых процедур аудитор
должен оценить полноту и качество
всех пунктов плана и программы
аудита. Далее аудитор должен оценить
общую величину ошибки отчетности,
осуществить просмотр документов, проконтролировать
работу выполненную ассистентами аудитора,
установить соответствие аудиторским
стандартам. На заключительном этапе
аудитору необходимо оценить события
и факты хозяйственной деятельности,
произошедшие до даты подписания аудиторского
заключения, а также после отчетной
даты, но до даты представления отчетности
пользователя. Эти вопросы раскрыты
в правиле (стандарте).
Дата
подписания аудиторского заключения и
отражения в нем событий, произошедших
после даты составления и представления
бухгалтерской отчетности.
Данным
стандартом определены неопределенные
обязательства, потенциальные будущие
обязательства экономического субъекта
на неточно известную сумму, являющуюся
результатом его предшествующей
деятельности и существенно изменяющей
его финансовое положение по сравнению
с тем которое отражено в бухгалтерской
отчетности.
К числу
неопределенных обязательств относятся:
1. Незаконченный
судебный процесс.
2. Разбирательства
с налоговыми органами.
3. гарантии
качества продукции.
4. Гарантии
по обязательствам 3-х лиц.
Для оценки
существенных событий аудитор применяет
следующие процедуры:
1. Опрос
руководства.
2. Изучение
информации о претензиях налоговых
органов.
3. Анализ
юридических услуг оказывающих
предприятию.
В данных
обстоятельствах источниками информации
могут служить учетные регистры
и другие документы, отчеты руководства,
протоколы собраний акционеров, заседания
совета директоров, материалы работы
внутренних аудиторов.
Если
аудитором стало известно о событиях,
произошедших за период после даты
подписания аудиторского заключения,
но до даты предоставления отчетности
пользователю, им следует обсудить
возникшие проблемы с руководством
предприятия и в случае, если такие
события оказывают существенное
влияние на бухгалтерскую отчетность,
потребовать внести изменения в
данную отчетность.
Под датой
представления бухгалтерской отчетности
понимается наиболее ранняя из следующих
4 возможных дат:
1. Дата
представления отчетности учредителям,
собственникам.
2. Дата
передачи отчетности территориальным
органам статистики.
3. Дата
опубликования отчетности.
4. Дата
предоставления отчетности в
другие адреса в соответствии
с законодательством РФ.
Все действия
аудиторских фирм в отношении
событий и фактов, произошедших после
даты составления и (или) представления
бухгалтерской отчетности, и все
решения по таким событиям и фактам
должны быть отражены в рабочих документах
аудитора. После проведения процедур
аудитор может составить отчет
(если это предусмотрено договором).
Данный отчет составляется в виде
письменной информации руководству
и включает сведения о выявлении
в ходе проверки недостатках, а также
рекомендации по их устранению.
Аудиторская проверка заканчивается
оформлением двух итоговых документов
акта аудиторской проверки бухгалтерского
учета и достоверности отчетности
и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной
подробностью и доказательностью, однако
без включения малосущественных
деталей, аудиторы сообщают клиенту о
проделанной работе, о ее основных направлениях
и о том, какие из этих направлений подвергнуты
сплошной проверке, а какие выборочной.
После этого указываются выявленные недостатки
в последовательности, соответствующей
их значимости. При этом в акте наряду
с отмеченными недостатками должны быть
изложены конкретные рекомендации по
их исправлению и недопущению в будущем.
Вместе с тем аудиторы не должны сами делать
такие исправления, то есть выполнять
работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является
строго конфиденциальным документом,
с содержанием которого аудиторы
не вправе без согласия на это клиента
знакомить третьих лиц, за исключением
случаев, предусмотренных действующим
законодательством (выявление хищений,
мошенничества и других особых случаев).
В связи с этим акт аудиторской
проверки составляется в двух экземплярах,
одни из которых передается аудиторами
лично главному бухгалтеру предприятия
или лицу, его замещающему, а второй
экземпляр остается в аудиторской
организации, проводившей проверку,
для последующего контроля за устранением
выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы
знакомят с его содержанием руководство
предприятия, рассматривают высказанные
при этом возражения и замечания,
при необходимости вносят в акт
соответствующие коррективы и подписывают
его.
Аудиторское заключение официальный
документ, дающий оценку достоверности
бухгалтерского учета и отчетности
аудируемого предприятия, подтвержденный
подписью имеющего лицензию руководителя
проверяющей группы аудиторской
фирмы и печатью этой фирмы. В
случае, если проверка осуществлялась
самостоятельным независимым аудитором,
имеющим лицензию, то подтверждение
заключения производится его подписью
и личной печатью.
1.2. Виды
и содержание аудиторского заключения
Согласно
ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности»
аудиторское заключение - это официальный
документ, предназначенный для пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленный в соответствии
с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и содержащий
выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации или индивидуального
аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица и соответствии порядка ведения его
бухгалтерского учета законодательству
РФ.
Форма,
содержание и порядок представления
аудиторского заключения определяются
федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности - стандарт
№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское
заключение представляет собой мнение
аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности, и никто не может трактовать
его как-либо иначе. Мнение о достоверности
отчетности должно выражать собой оценку
соответствия во всех существенных аспектах
бухгалтерской отчетности нормативным
актам, регулирующим - бухучет и отчетность
в РФ.
Если
аудитор обнаружил, что из-за имущественного
и финансового положения экономического
субъекта возникают серьезные сомнения
в его возможности продолжать
свою деятельность и исполнять свои
обязательства в течение как
минимум 12 месяцев, эти сомнения должны
быть отражены в аудиторском заключении.
В аудиторской
практике применяются следующие
виды аудиторского заключения:
1) аудиторское
заключение с выражением безоговорочно
положительного мнения;
2) модифицированное
аудиторское заключение:
- аудиторское
заключение с выражением мнения, не являющегося
безоговорочно положительным;
- аудиторское
заключение с отрицательным мнением;
- аудиторское
заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно
положительное мнение должно быть выражено
тогда, когда аудитор приходит к
заключению о том, что финансовая
отчетность дает достоверное представление
о финансовом положении и результатах
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии
с установленными принципами и методами
ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчётности в Российской
Федерации.
Аудиторское
заключение считается модифицированным,
если возникли:
- факторы,
не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении
с целью привлечения внимания пользователей
к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого
лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
- факторы,
влияющие на аудиторское мнение, которые
могут привести к мнению с оговоркой, отказу
от выражения мнения или отрицательному
мнению.
При определенных
обстоятельствах аудиторское заключение
может быть модифицировано посредством
включения части, привлекающей внимание
к ситуации, влияющей на финансовую
отчетность, но рассмотренной в пояснениях
к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор
также должен модифицировать аудиторское
заключение посредством включения
части, привлекающей внимание к ситуации,
не оказывающей существенного влияния
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
и не раскрытой (или недостаточно
полно раскрытой) или раскрытой
некорректно в пояснениях к этой
отчетности. Например, если, по мнению
аудитора, необходимо изменить либо дополнить
какие-либо пояснения, содержащиеся в
проверяемой отчетности, а аудируемое
лицо отказывается внести такие изменения
или дополнения, аудитор может
включить в аудиторское заключение
часть, привлекающую внимание к такой
ситуации.
Аудитор
может оказаться не в состоянии
выразить безоговорочно положительное
мнение, если существует хотя бы одно из
следующих обстоятельств и в
соответствии с суждением аудитора
данное обстоятельство оказывает или
может оказать существенное влиянии
на достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности:
а) имеется
ограничение объема работы аудитора,
что может привести к выражению
мнения с оговоркой или к отказу
от выражения мнения;
б) имеется
разногласие с руководством относительно:
- допустимости
выбранной учетной политики;
- метода
ее применения;