Общепринятые принципы управленческого учета

На ООО  «Нефть-Сервис» ежемесячно составляется разработочная таблица по выпискам банка (ведомость № 2), к которой прилагаются все документы, на основании которых производилось поступление или списание денежных средств.

В январе 2011 года движение средств по расчётному счёту было следующим (в таблице 7 отражены операции по дебету 51 счёта, в таблице 2.10 – по кредиту 51 счёта).

Таблица 7.

Разработочная таблица по выпискам банка за январь 2011 г. по Дт 51 счёта.

От кого поступил платёж		Документ №/дата	Основание платежа	Сумма платежа	В Дт 51 счёта с кредита счетов
					76	99	90
1	ДСК-5	22/5.01	За бензин	174 500			174 500
2	ДСК-5	28/8.01	За м.масло	360 000			360 000
3	МВБ	м/о/20.01	Возмещение рублёвого эквивалента	114 156	114 156 000
4	МВБ	м/о/20.01	Положительная курсовая разница	1 690		1 690
Итого:				650 346	114 156	1 690	534 500
Сальдо входящее: 35 803				Дт 51: 650 346
Сальдо исходящее: 73 389				Дт 51: 612 760  (см. ниже)

 

Таблица 8.

Разработочная таблица по выпискам банка за январь 2011 г. Кт 51 счёта, руб.

№	Кому отправлены денежные средства	Документ №/дата	Основание платежа	Сумма	С Кт 51 счёта в дебет счетов
						60	76	67	68	69	50
1	2	3	4	5		6	7	8	9	10	11
1	ООО  «Оилтех»	1/2.01	За бензин	167 000		167 000
2	ООО «ЮКА»	2/5.01	За м.масло	339 000		339 000
3	«Спейс-График»	3/4.01	За бланки	200			200
4	«Смид-проект»	4/6.01	За аренду	4 200			4 200
5	«Приорбанк»	5/7.01	За обслуживание	120			120
6	ЗАО «Леда»	6/8.01	За стекло	92 100		92 100
7	Центр занятости	7/9.01	1 % от ФОТа	31 000				31 000
8	ГОРОО	8/9.01	6 % от ФОТа	186				186
9	ГНК	9/9.01	ЧН 4 %	248					248
10	Городской бюджет	10/9.01	Подоходный налог	207					207
11	ФСЗН	11/9.01	Социальное страхование 35 % и пенсионный сбор 1 %	1 116						1 116
12	Касса	Чек от 10.01	З/п за декабрь	2 862							2 862
13	ГНК	12/20.01	С/х отчисления	224				224
14	Внебюдж. Фонд	13/20.01	В/ж	112				112
15	Дорстрой	14/20.01	0,3 %	1 000				1 000
16	ГНК	15/20.01	НДС	1 400					1 400
17	ГНК	16/20.01	Н-г на прибыль	1 300					1 300
18	Городской бюджет	17/20.01	3 % транспортный	252					252
19	Городской бюджет	18/20.01	3 % терр.	252					252
20	Касса	Чек	Команд.	950							950
	Итого:			612 760		598 100	4 520	1 553	3 659	1 116	3 812

 

Учет кассовых операций и подотчетных сумм.

Порядок учета кассовых операций регламентируется инструкциями Инструкцией Центробанка РФ от 04.01.93г. №18.

Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

На ООО «Нефть-Сервис» лимит остатка кассы установлен обслуживающим банком в размере 10000. Торговой выручки наличными деньгами  нет [25].

Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге. На ООО «Нефть-Сервис» из кассы производятся следующие выплаты:

Выдача заработной платы; материальной помощи;

Выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и другое.

За январь 2011 года на ООО «Нефть-Сервис» имели место следующие кассовые операции, отраженные в таблице 9.

Таблица 9.

Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
Получено средств в кассу для выдачи з/платы за декабрь 2000 г..	50	51	2 862
Выдана з/плата за декабрь 2000г	70	50	2 862
Получено с р/c в кассу для выдачи под отчёт на командировочные расходы	50	51	950
Выдано на командировочные расходы	71	50	950

Выдача наличных денег под отчёты на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наём помещений на срок командировки.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим запрещается.

Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учёт [8].  

Таблица 10.

Расчёт с подотчётными лицами за январь 2011 г., в тыс. руб.

Ф.И.О.	Сальдо		Выдано из кассы	Итого по дебету	Авансовый отчёт: Дт счетов		Итого по Кт	Сальдо
	Дт	Кт			44			Дт	Кт
1. Свиридов		890	950	950	250		250		190
Итого:		890	950	950	250		250		190

К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах.

Учёт оплаты труда.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности.

Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51.

На ООО «Нефть-Сервис» приказом директора установлены оклады для каждого работника предприятия.

На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени.

Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. На ООО «Нефть-Сервис» этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены:

сумма начисленной заработной платы;

сумма удержаний из заработной платы;

сумма к выдаче,

а также определяются суммы отчислений, которые необходимо произвести от фонда оплаты труда[17].

На ООО «Нефть-сервис» фонд оплаты труда за январь 2001 года составил 6 000000  рублей, имели место следующие хозяйственные операции, отражённые в таблице 11.

Таблица 11.

Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1. начислена заработная плата за  январь 2001 г.	20	70	6 000 000
2. удержан подоходный налог	70	68	486 000
3. удержан пенсионный сбор 1 %	70	69	60 000
4. отчисления в фонд занятости 1 %	20	76	60 000
5. отчисления в ДДУ 6 %	20	76	360 000
6. чрезвычайный налог 4 %	20	68	270 000
7. отчисления по социальному страхованию	20	69	2 100 000
8. выдана заработная плата за  декабрь 2000 г. из кассы	70	50	2 862 000

В таблице 12 приведён пример расчётной ведомости заработной платы.

Таблица 12.

Расчётная ведомость по заработной плате за январь 2011 г. по ООО «Нефть-Сервис»,  руб.

Ф.И.О.	Должность	Сальдо		Оклад	Итого начислено	Подоходный налог	1 % пенсионный сбор	получено из кассы	Итого удержано	сальдо
		Дт	Кт							Дт	Кт
Свиридов Л. Н.	Директор		1 431	2 000	2 000	162	20	1 431	182		1 818
Лупачкина Т. М.	Главбух		1 431	2 000	2 000	162	20	1 431	182		1 818
Илин А. А.	Ком. Аг.			2 000	2 000	162	20		182		1 818
Итого:			2 862	6 000	6 000	486	60	2 862	546		5 454

 

От фонда оплаты труда необходимо произвести следующие отчисления:

1. фонд занятости 1 % : 60 000

2. отчисления на содержание детских  дошкольных учреждений 6 % : 360 000

3. чрезвычайный налог 4 % : 270 000

4. отчисления на социальное страхование 35 % : 2 100 000

 

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (таблица 13).

Таблица 13.

Ведомость № 7 за январь 2011 г., в тыс. руб.

Наименование дебитора, кредитора	Сальдо на начало месяца		В Дт 76 с кредита счетов		Итого по Дт 76	С Кт 76 в Дт счетов		Итого по кредиту 76	Сальдо на конец месяца
	Дт	Кт	51	55		44	51		Дт	Кт
ЧП «Юнис»		32 974			–			–	–	32 974
«Спей-График» (бланки)	–	–	200		200	200		200	–	–
«Смид-проект» (аренда)	–	–	4 200		4 200	4 200		4 200	–	–
«Приорбанк» (обслуживание)	–	–	120		120	120		120	–	–
МВБ (продажа российских рублей)	–	–		114 156	114 156		114 156	114 156	–	–
Итого:		32 794	4 520	114 156	118 676	4 520	114 156	118 676	–	32 974