Облік необоротних активів

• намір, технічну можливість та ресурси для проведення нематеріальних активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;
• можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;
• інформацію для достовірно визначення витрат, пов’язаних з розробкою нематеріального активу.

Не визнаються активом,  а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

• витрати на дослідження;
• витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
• витрати на рекламу та просування продукції ринку;
• витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
• витрати на підвищення ділової репутації підприємств, вартість видань, та витрати на створення торгових марок ( товарних знаків).

Придбані  нематеріальних активів зараховуються  на баланс підприємства за первісною.

Первісна  вартість придбано нематеріального  активу складається з:

1. ціни (вартості) придбання ( крім отриманих торговельних знижок);
2. мита;
3. непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню;
4. інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведеться до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок кредиту банку.

Активний  ринок – ринок, якому притаманні такі умови:

• предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорідними;
• у будь – який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців;
• інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Якщо підприємством  проведена переоцінка об’єктів групи  нематеріальних активів, то надані вони підлягають щорічної переоцінки.

1.3.  _{ІНШІ НЕОБОРОТНІ АКТИВИ}

_{Незавершене виробництво – це вартість незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.}

_{Довгострокові фінансові інвестиції - це інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент, фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств, інші фінансові інвестиції. Довгострокова дебіторська заборгованість - заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу.}

Відстрочені податкові  активи - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

2. ВІДОБРАЖЕННЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ БАЛАНСІ

Зміст статей І розділу Активу балансу необоротних активів:

1. «Нематеріальні активи» - відображають вартість об’єктів, які віднесенні до складу нематеріальні активи згідно з відповідними Положеннями (стандартами). У цій статті наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також нараховується у встановленому порядку сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартість і сумою зносу, яка наводиться у дужках.
2. «Незавершене будівництво» - відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюється підприємством, а також фінансові платежі для фінансування капітального будівництва.
3. «Основні засоби» - наводяться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті також наводяться вартість інших необоротних матеріальних активів.
4. «Довгострокові фінансові інвестиції» - відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент; також виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.
5. «Довгострокова дебіторська заборгованість»- показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після двадцяти місяців з дати балансу.
6. «Відстрочені податкові активи»- відображається сума податку на прибуток, що підлягає на відшкодуванню в наступних періодах у наслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базою оцінки.
7. «Інші необоротні активи»- наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу « Необоротні активи».

3. БУХГАЛТЕРСЬКІ РАХУНКИ ПО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку й  узагальнення інформації про наявність  та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

За дебетом  рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються  за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням  об’єкта.

За кредитом – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначення активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

101 «Земельні ділянки»

102 «Капітальні  витрати  на поліпшення земель»

103 «Будинки  та споруди»

104 «Машини  та обладнання»

105 «транспортні  засоби»

106 «Інструменти, прилади та інвентар»

107 «Робоча  і продуктивна худоба»

108 «Багаторічні  насадження»

109 «Основні  засоби»

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об’єкту окремо.

Рахунок 12 «Нематеріальні активи»

До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути індентифіковані та утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік). Інформацію про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

За дебетом  рахунку 12 «нематеріальні активи» відображається придбання або отримання в  результаті розробки (від інших фізичних і юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та суми дооцінки таких активів. За кредитом вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.

Рахунок 12 «нематеріальні активи» має такі субрахунки:

121 – права користування природними ресурсами;

122 – права  користування майном;

123 – права  на комерційні позначення;

124 – права  на об’єкти промислової власності;

125 – авторське  право та суміжні з ним права;

127 – інші  нематеріальні активи.

4. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Наказом Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995р. «Про затвердження типових форм первинного обліку» затверджено і введено  в дію з 1.01.1996р. типові форми первинної  облікової документації з обліку наявності підприємстві і руху основних засобів:

Накладна  – складається для того щоб  вести об’єкт в експлуатацію.(див. дод.2)

ОЗ – 1 «Акт приймання  - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», при оформлені цього документа акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, за наказом керівника підприємства.(див. дод.3)

 ОЗ – 2 «Акт приймання – здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів», складається комісією, коли необхідно ввести в експлуатацію основних засобів після ремонту. Ремонт: поточний, капітальний.(див. дод.4)

ОЗ – 3 «Акт списання основних засобів», складається у двох примірниках комісією, коли необхідно списати основні засоби в наслідок нового зносу, аварії, крадіжки.(див. дод.5)

ОЗ – 4 «Акт на списання автотранспортних засобів», складається у двох примірниках, коли необхідно списати транспортні засоби в наслідок зносу, аварії, крадіжки.(див.дод.6)

ОЗ – 5 «Акт N про установку, пуск демонтаж будівельної машини», складається у двох примірниках представником машино-прокатної бази та будівельної дільниці,що експлуатує будівельні машини та механізм.(див. дод.7)

ОЗ – 6 «Інвентарна картка обліку основних засобів», заповнюється в одному примірнику на основі «Акт приймання – здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів», технічні та іншої документації.(див. дод.8)

ОЗ – 7 «Опис  інвентарних карток по обліку основних засобів», складається в одному примірнику бухгалтерією в цілях контролю за зберіганням інвентарних карток.(див. дод.9)

ОЗ – 8 «Картка  обліку основних засобів», яка заповнюється на основі даних інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів та звіряється з даними синтетичного обліку основних засобів. На основі підсумкових даних карток заповнюється звітні форми з руху основних засобів.(див.дод.10)

ОЗ – 9 «Інвентарний список основних засобів», дані пооб’єктного обліку основних засобів за місяцями їх знаходження (експлуатації) повинні бути тотожні записами в інвентарних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії.(див. дод.11)

Що стосується нематеріальних активів, то Наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004р. №732 затверджені типові форми первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів:

Форма НА – 1 «Акт введення  в господарський  оборот об’єкта права інтелектуальної  власності у складі нематеріальних активів». При оформленні введення в господарський оборот об’єкта  права інтелектуальної власності  акт складається в одному примірнику на кожний окремий  об’єкт приймальною комісією, заповнюється на основі технічної, науково – технічної та іншої документації.

Форма НА – 2 «інвентарна картка обліку об’єкта  права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів», ведеться в бухгалтерії на кожен об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі«Акт введення  в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».

Форма НА – 3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів», застосовується для оформлення вибуття таких об’єктів при їх списання. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеним наказом власника або уповноваженого органу.

  Форма НА – 4 «Інвентаризаційний опис об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» а також оформлення документа представлений у підрозділі

Типову кореспонденцію рахунків по обліку основних засобів  і нематеріальних активів наведено у дод.1.1.

5. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

В процесі  виробництва як основні засоби, так  і нематеріальні активи втрачають  свою вартість у вигляді амортизаційних відрахувань. Порядок нарахування  і використання і визначення як податковим законодавством, та і П(с)БО №7 «основні засоби» та П(с)БО №8 «нематеріальні активи».

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Знос  необоротних активів – сума амортизації об’єктів необоротних активів з початку їх корисного використання.

Амортизація основних засобів

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об’єкта, який встановлюється підприємством при визначенні цього об’єкта активом, і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

При визначенні строку корисного використання слід урахувати: