Облік фінансових результатів

 

 

Рис.3.2. Схема використання даних Журналу 5 для заповнення звіту про фінансові результати [1]

 

Витрати підприємства є вагомою частиною показників бухгалтерського обліку. Важливість правильності відображення в обліку витрат є запорукою достовірної оцінки фінансового стану підприємства.

Таким чином, облік витрат ФЕГГ «Київоблгаз» спрямований на своєчасне документування та правильності віднесення до відповідних видів витрат. Для потреб управління до субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарі» та 903 «Собівартість реалізованих робіт та послуг» введено коди аналітичних рахунків. Це істотно підвищує аналітичність інформації щодо витрат діяльності. З метою формування правильної інформації для наступного списання на фінансові результати, понесені витрати групуються за відповідними синтетичними рахунками у оборотно-сальдову відомість (див. дод А1).

 

 

4.Облік фінансових результатів та формування прибутку (збитку)

 

Фінансові результати за видами діяльності, в результаті яких вони виникають, поділяються на прибуток (збиток) від звичайної діяльності та від надзвичайних подій.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або які виникають внаслідок здійснення такої діяльності.

Прикладом звичайної діяльності на базовому підприємстві є реалізація послуг, розрахунки з постачальниками і покупцями, працівниками, банківськими установами тощо. Як супровідні до звичайної діяльності належать такі операції, як переоцінка активів, списання знецінених запасів, курсові різниці, які виникають по валютних операціях, економічні санкції за порушення договірних зобов'язань або податкового законодавства тощо.

Виходячи із класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями і побудована система рахунків бухгалтерського обліку для відображення формування фінансових результатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чи збитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результати. Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків [13] передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками:

791 «Результат основної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

На ФЕГГ «Київоблгаз» операції за субрахунками 792 «Результат фінансових операцій» та 794 «Результат надзвичайних подій» не обліковується.

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Субрахунок 791 «Результат операційної діяльності» призначений для визначення фінансових результатів від основної діяльності підприємства за звітний період (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Схема обліку за субрахунком 791 «Результати операційної діяльності»

ФЕГГ «Київоблгаз» Субрахунок № 791 «Результат операційної діяльності»
Дт  Кт
Кредит рахунків (в порядку закриття рахунків) №90 «Собівартість реалізації»( готової продукції, товарів, робіт, послуг) №92»Адміністративних витрати» за видами витрат: загальні кооперативні витрати, на службові відрядження та утримання апарату управління тощо. №94 «Інші витрати операційної діяльності» (витрати на дослідження та розробки, собівартість іноземної реалізованої валюти та) №98 «Податок на прибуток» (від звичайної діяльності)	№70 «Доходи від реалізації» (готової продукції, товарів, робіт, послуг) №71»Інший операційний дохід» (дохід від реалізації іноземної валюти, від реалізації інших оборотних активів)
Сальдо – Збиток	Сальдо – Прибуток

 

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності» призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності (табл. 4.2).

Таблиця 4.2

Схема обліку за субрахунком 793 «Результати іншої звичайної діяльності»

ФЕГГ «Київоблгаз» Субрахунок № 793 «Результати іншої звичайної діяльності»
Дт  Кт
№97 «Інші витрати» (витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом, або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.	№741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» №742 «Дохід від реалізації необоротних активів» №743 «Дохід від реалізації майнових комплексів» №744 «Дохід від не операційної курсової різниці» №745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» № 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
Сальдо – Збиток	Сальдо – Прибуток

 

Списання доходів на фінансовий результат відбувається за допомогою таких проводок:

Списано дохід від реалізацій на фінансовий результат операційної діяльності:

Дт 70 «Дохід від реалізації»

Кт 791 «Результат операційної діяльності»                           42849892,96 грн.

(див. дод. А1).

Списано інший операційний дохід на фінансовий результат:

Дт 71 «Інший операційний дохід»

Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»                             176,53 грн.

(див. дод. А1).

Списано інші фінансові доходи на фінансовий результат:

Дт 73 «Інші фінансові доходи»

Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»                                  3,02 грн.

(див. дод. А1).

Віднесення доходів на фінансовий результат здійснюється на підставі розрахунку (довідки), оформленої працівником бухгалтерії.

Зауважимо, що до 793 «Результати іншої звичайної діяльності», згідно додатку А 1, до його складу включаються доходи за субрахунками 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки», 719 «Інші доходи від операційної діяльності» та 732 «Відсотки одержані». Проте субрахунок 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» має закриватися на 79 «Фінансові результати»,а 732 «Відсотки одержані» на 792 «Результат фінансових операцій»

Списання витрат на фінансові результати проводять такими проводками:

списана на фінансовий результат собівартість реалізації:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 90 «Собівартість реалізації»                                               45647772,35 грн.

(див. дод. А1).

списано адміністративні витрати на фінансовий результат:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 92 «Адміністративні витрати»                                               382636,49 грн.

(див. дод. А1).

списано інші витрати операційної діяльності на фінансовий результат:

Дт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»

Кт 94 «Інші витрати операційної діяльності»                                    16575 грн.

(див. дод. А1).

Віднесення витрат на фінансовий результат здійснюється на підставі розрахунку (довідки), оформленої працівником бухгалтерії.

Визначену суму фінансового результату від операційної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом на суму збитку:

Дт 442 «Непокриті збитки»

Кт 791 «Результат операційної діяльності»                              2797879,37 грн.

(див. дод. А1).

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунку 793 «Результати іншої звичайної діяльності» списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» на суму збитку:

Дт 442 «Непокриті збитки»

Кт 793 «Результати іншої звичайної діяльності»                         16395,45 грн.

(див. дод. А1).

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період.

 

 

 

 

 

5. Порядок відображення  фінансових результатів діяльності у фінансовій звітності

 

Фінансові результати діяльності підприємства відображаються у Звіті про фінансові результати. Звіт про фінансові результати − це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» [16].

Звіт про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунка (субрахунку) доходів (класу 7) і витрат (класу 9). В узагальненому вигляді техніка складання Звіту про фінансові результати подана у додатку В 1.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати;

ІІ. Елементи операційних витрат;

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Структура першого розділу звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи і витрати з погляду власника підприємства і на відміну від попередньої: розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). За 9 місяців 2011 р. на базовому підприємстві ця сума склала 91003157 грн.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Сума цього рядка за 9 місяців 2011 р склала 75030339 грн.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послу) або собівартість реалізованих товарів. Сума цього рядка склала 82973984 грн.

Валовий прибуток (збиток) (код рядка 050,055)розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).На базовому підприємстві ця сума становить 7943645 грн.

У статті «Інші операційні доходи» (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.. Сума за цим рядком становить 1554019 грн.

У статті «Адміністративні витрати» (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Сума адміністративних витрат склала 673775. грн.

У статті «Інші операційні витрати» (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» [18], витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Сума рядка 090 дорівнює 45968 грн.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. В звітності підприємства сума збитку становить 7109369 грн.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (код рядків 170, 175) визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). Сума за цією статтею дорівнює сумі за статтею «Фінансові результати від операційної діяльності» і становить 7109369 грн., так як фінансової діяльності за даний період не здійснювалося.

Аналогічно з статтею «Фінансові результати від звичайної діяльності до оприбуткування».

У статті «Податки на прибуток» (код рядка 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності визначена згідно з Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» [23]. Так як, за 9 місяців 2011 р. підприємство понесло збитки, то ця стаття не заповнювалась.

Фінансові результати від звичайної діяльності (рядок 190 або 195) базового підприємства дорівнює фінансовим результатам від операційної діяльності, так як іншої діяльності підприємство за даний період не здійснювалось.

Чистий прибуток (збиток) розраховується (коди рядків 220, 225) як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку. На ФЕГГ «Киіївоблгаз» чистий прибуток склав 7109369 грн.