Облік фінансових результатів

То для кожного підприємства є головна мета отримати максимальний прибуток з мінімальними витратам. Фінансове становище підприємства ми можемо побачити в звіті про фінансові результати і сказати чи має воно дохід.

 

 

 

2. Облік доходів діяльності

 

У бухгалтерському обліку згідно П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансово звітності» [14] дохід - це збільшення економічних вигід у вигляді надходженню активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» [20]. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведенні в Положенні (стандарті) 15 «Дохід» [20], застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Можливість достовірної оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.

Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» [20] дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів - це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому.

На базовому підприємстві на підставі первинних документів, а саме: накладних, податкових накладних, актів про виконання робіт (надання послуг), рахунків-фактур, прибуткових касових ордерів(Дод.Б1), дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах (оборото-сальдова відомість)(Дод.А1), які потім використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис. 2.1).

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, а також від надзвичайних подій базове підприємство використовує рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». Зокрема для відображення доходів ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» за досліджуваний період використовувалися такі субрахунки:

70 «Доходи від реалізації»;

71 «Інший операційний дохід»;

73 «Інші фінансові доходи».

Рахунок 70 «дохід від реалізації» призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації, товарів, робіт, послуг а також про суми знижок, наданих покупцем , та інші вирахування з доходу.

На базовому підприємстві відображення доходів від реалізації в обліку відбувається таким чином:

Надано газові послуги населенню:

Дт 36111 «Населення за природній газ»

Кт 70211 «Дохід від реалізації природного газу населенню» 62683,79 грн. (див.дод. А 1).

Сплачено населенням за прибутковим касовим ордером за наданий природний газ :

Дт 301 «Каса в національній валюті»

Кт 36111 «Населення за природній газ»                                     62683,79 грн.

(дод. Б 2)

Підприємство надало послуги з транспортування природного газу населенню:

Дт 36111 «Населення за природній газ»

Кт 7031 «Дохід від транспортування природного газу населенню» 8007155грн. (див. дод. А 1)

Доходи пов’язані з операціями іншої операційної діяльності на ФЕГГ «Київоблгаз» відображається такими проводками:

Нарахована неустойка за не вчасно доставлений газ від постачальника:

Дт 3613 «Розрахунки з покупцями за доставкою природного газу»

Кт 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»                                    175,5 грн.

(див. дод. А 1)

Відображення інших фінансових доходів базове підприємство здійснює у вигляді такої бухгалтерської проводки:

Дт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»

Кт 732 «Відсотки одержані»                                                                3,02 грн.

(див. дод. А 1)

Для узагальнення інформації про доходи за видами діяльності при журнально-ордерній формі обліку призначено Журнал 6. У розділі ІІ Журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства (рис.2.1).

На базовому підприємстві застосовується комп’ютерна форма обліку за допомогою програмного забезпечення «1С:Бухгалтерія». В оборотно-сальдовій відомості (див. дод. А 1) відображається облік доходів та витрати по відповідних рахунків.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2.1. Порядок відображення доходів у журнальній формі ведення обліку [1,с.505]

 

Записи для заповнення Журналу 6 здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності.

Інформація, що наведена в Журналі 6, використовується для складання Звіту про фінансові результати (рис. 2.2), тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати бухгалтерського обліку.

 

Журнал 6	=>	Звіт про фінансові результати
№70 «Дохід від реалізації», рядок 10, графа 3, розділ І	=>	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ І
№ 71 «Інший операційний дохід», рядок 11, графа 4, розділ І	=>	Інші операційні доходи, рядок 060, розділ І (за вирахування ПДВ)
№72 «Дохід від участі в капіталі», рядок 14, графа 5, розділ І	=>	Дохід від участі в капіталі, рядок 110, розділ І
№ 73 «Інші фінансові доходи», рядок 12, графа 6, розділ І	=>	Інші фінансові доходи, рядок 120, розділ І
№74 «Інші доходи», рядок 13, графа 7, розділ І	=>	Інші доходи, рядок 130, розділ І (за вирахування ПДВ)
№75 «Надзвичайні доходи», рядок 14, графа 8, розділ І	=>	Надзвичайні доходи, рядок 200, розділ І
№76 «Страхові платежі», рядок 15, графа8, розділ І	=>	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ І

Рис.2.2. Схема використання даних Журналу 6 для заповнення звіту про фінансові результати [1,с.505]

Рис.2.2. Схема використання даних Журналу 6 для заповнення звіту про фінансові результати [1,с.505]

 

Правильність нарахування та списання на фінансовий результат сум доходів від різних видів діяльності забезпечує достовірну інформацію щодо дохідного елемента робити підприємства.

Отже, облік доходів ФЕГГ «Київоблгаз» спрямований на своєчасне документування та правильності віднесення до відповідних видів доходів. Для потреб управління до субрахунку 702 «Доходи від реалізації товарів» та 703 «Доходи від реалізації робіт і послуг» введено ряд аналітичних рахунків. Це істотно підвищує аналітичність інформації щодо доходів. З метою формування правильної інформації для наступного списання на фінансові результати, отримані доходи групуються за відповідними синтетичними рахунками.

 

 

 

 

3. Облік витрат діяльності

 

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» [21].

Під витратами розуміють зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Основними критеріями визнання та відображення витрат у бухгалтерському облікує:

витрати відображаються в обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;

витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизаційних відрахувань).

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати тобто при обчисленні фінансових результатів: платежі за договором комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента ., попередня (авансова) оплата запасів (робіт, послуг): погашення одержаних позик, інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, які не відповідають ознакам, зазначеним у визначенні терміна «витрати», витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На підставі первинних документів, а саме видаткових накладних, податкових накладних, видаткових касових ордерів (Дод. Б2), видаткових ордерів, акт приймання-передачі основних засобів, дані про витрати діяльності відображаються в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення облікових реєстрів.

ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» використовує 9 клас рахунків, для обліку витрат діяльності. У досліджуваному періоді витрати підприємства відображаються на таких синтетичних рахунках:

90 «Собівартість реалізації»;

91 «Загальновиробничі витрати»;

92 «Адміністративні витрати»;

94 «Інші витрати операційної діяльності».

Витрати пов’язані з реалізацією товарів включаються до витрат собівартості реалізованих товарів.

На базовому підприємстві списання собівартості реалізованого природного газу відображається таким записом:

Дт 9021 «Собівартість реалізованого природного газу»

Кт 2811 «Природній газ»                                                       34152763,99 грн.

(див. дод. А1).

Списано вартість послуги з транспортування природного газу на витрати звітного періоду:

Дт 9031 «Собівартість реалізованих послуг з транспортування природного газу»

Кт 231 «Транспортування природного газу»                        10351881,36 грн.

(див. дод. А1).

Списано послуги з постачанням природного газу на витрати звітного періоду:

Дт 9032 «Собівартість реалізованих послуг з постачанням природного газу»

Кт 232 «Постачання природного газу»                                    985784,89 грн.

(див. дод. А1).

 

Списано послуги з транспортуванням скраплениго газу на витрати звітного періоду:

Дт 9034 «Собівартість послуг зі зберігання скрапленого газу»

Кт 2333 «Транспортування скрапленного газу»                           8574,88грн.

(див. дод. А1).

Списано вартість послуги на надання природного газу на витрати звітного періоду:

Дт 9033 «Собівартість реалізованих послуги на надання природного газу»

Кт 234 «Витати на надання послуг по природньому газу»         148766,96 грн.

(див. дод. А1).

Загальновиробничі та адміністративні витрати відображаються за допомогою таких господарських операцій:

списано паливо, використане при транспортуванні природного газу:

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»                                        663 383, 85грн.

(див. дод. А1).

Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»

Кт 20 «Виробничі записи»

Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

Кт 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

нараховано заробітну плату адміністрації підприємства:

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою»                              2203641,32 грн.

(див. дод. А1).

Для узагальнення інформації при журнальній формі обліку призначено Журнал 5 для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис. 3.1). Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати. На ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» дані по витратам діяльності представлені в оборотно-сальдовій відомості (див. дод. А 1).

У Журналі 5 відображаються дані за дебетом рахунку 23 «Виробництво» та всіх рахунків дев’ятого класу у кореспонденції з кредитом рахунків, які формують собівартість товарів та послуг (прямі та загальновиробничі витрати), а також тих, які переносяться з інших Журналів.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3.1. Порядок відображення витрат при журнальній формі ведення обліку [1]

 

Дані Журналу 5 використовуються для складання Звіту про фінансові результати (рис. 3.2).

Журнал 5	=>	Звіт про фінансові результати
№90 «Собівартість реалізації», рядок 2, розділ ІІІ	=>	Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ І
№ 92 «Адміністративні витрати», рядок 4,6, розділ ІІІ	=>	Адміністративні витрати, рядок 070, розділ І
№93 «Витрати на збут», рядок 6,8, розділ ІІІ	=>	Витрати на збут, рядок 080, розділ І
№94 «Інші витрати операційної діяльності», рядок 6,8, розділ ІІІ		Інші витрати операційної діяльності, рядок 090, розділ І
№ 95 «Фінансові витрати», рядок 1,3, розділ ІІ	=>	Фінансові витрати, рядок 140, розділ І
№96 «Витрати від участі в капіталі», рядок 2, розділ ІІ	=>	Витрати від участі в капіталі, рядок 150, розділ І
№97 «Інші витрати», рядок 3,7, розділ ІІІ	=>	Інші витрати, рядок 160, розділ І
№98 «Податок на прибуток», рядок 4, розділ ІІІ	=>	Податок на прибуток від звичайної діяльності, рядок 180, розділ І
№99 «Надзвичайні витрати», рядок 7, розділ ІІІ	=>	Надзвичайні витрати, рядок 205, розділ І