Облік доходу

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

— ймовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

— дохід може бути достовірно оцінений. Такий дохід визнається у такому порядку:

• проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;
• роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
• дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

• сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;
• сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
• сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
• сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
• сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
• надходження, що належать іншим особам;
• надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Дохід не визнається також у випадку здійснення обміну продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Основним внутрішнім нормативним документом, який визначає порядок організації і конкретну методологію відображення в обліку та звітності доходів і фінансових результатів є наказ про облікову політику підприємства. У наказі в обов'язковому порядку має бути розділ про облік доходів і результатів діяльності, в якому зазначаються основні принципи їх організації на підприємстві.

2. Облік і формування доходу від інвестиційної діяльності

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі".

Рахунок 72 "Дохід  від участі в капіталі" має такі субрахунки:

721. " Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";
722. " Дохід від спільної діяльності";
723. " Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — списання із порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані  підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Аналітичний облік  доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Типову кореспонденцію рахунків по обліку доходів від участі в капіталі представлено у табл. 3.

Таблиця 3.

Кореспонденція  бухгалтерських рахунків по обліку доходів  від участі в капіталі

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими, спільними та дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок переоцінки необоротних активів та інвестицій.	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	721 "Дохід  інвестицій в асоційовані підприємства" 722 "Дохід від спільної діяльності" 723 "Дохід від Інвестицій в  дочірні підприємства"
2.	Списало доходи від участі в капіталі на фінансові  результати	72 "Дохід від участі в капіталі"	792 "Результат  фінансових операцій"

 

Щомісячне списання доходів від участі в капіталі на результат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахунку), оформленої працівником бухгалтерії.

Узагальнення  даних по рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" здійснюється при журнально-ордерній фурмі обліку у журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі обліку — у розділі III Відомості 5-М.

 

3. Особливості обліку доходів від фінансової діяльності

 

Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”, призначено пасивний рахунок 73 “Інші фінансові доходи” та ряд субрахунків (таблиця 4).

Таблиця 4

Субрахунки  до рахунку 73 “Інші фінансові доходи” [8, с.103]

№ п/п	Назва субрахунку	Характеристика
731	Дивіденди одержані	Для узагальнення інформації про належні дивіденди  від інших підприємств, що не є  асоційованими
732	Відсотки одержані	Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями  чи іншими цінними паперами, за якими  не ведеться облік на рахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані  в фінансову оренду необоротні активи тощо
733	Інші доходи від фінансових операцій	Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші  фінансові доходи”

 

Крім операційної  діяльності (основної діяльності підприємства, а також інших видів діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю), підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти та інші витрати підприємства пов’язані  із залученням капіталу.

Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

• 951 “Відсотки за кредит”;
• 952 “Інші фінансові витрати”.

Бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат показані в таблиці 5.

Таблиця 5

Бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат [15, с. 267]

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Списано з каси витрати на випуск акцій	95 “Фінансові  витрати”	30 “Каса”
2.	Відображено дисконт  за випущеними облігаціями	95 “Фінансові  витрати”	52 “Довгострокові  зобов’язання”
3.	Нараховано  проценти за користування короткостроковим кредитом в банку	95 “Фінансові  витрати”	68 “Розрахунки  за іншими операціями”
4.	Відображено витрати  на фінансову оренду	95 “Фінансові  витрати”	685 “Розрахунок  з іншими кредиторами”
5.	Нараховано  витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу	95 “Фінансові  витрати”	684 “Розрахунки  за нарахованими відсотками”
6.	Списано фінансові  витрати на фінансовий результат	792 “Результат  фінансових операцій”	95 “Фінансові  витрати”
7.	Нараховано  відсотки за виданими векселями	95 “Фінансові  витрати”	68 “Розрахунки  за іншими операціями”

На субрахунку 951 ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема  витрат пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарощуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу тощо.

Інформація  по рахунку 95 “Фінансові витрати” знаходить  відображення і звіті про фінансові  результати в рядку з аналогічною  назвою.

Облік витрат від  зменшення  вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 “Витрати від участі в капіталі” (таблиця 6)

Таблиця 6

Бухгалтерські проводки з обліку втрат від участі в капіталі

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Відображено інвестором частину збитку у складі втрат  від участі у капіталі, якщо результатом  діяльності підприємства є збиток	96 “Втрати від  участі в капіталі”	141 “Інвестиції, пов’язані сторонам за методом обліку участі в капіталі”
2.	Списано втрати від участі в капіталі для визначення фінансового результату фінансових операцій	792 “Результат  фінансових операцій”	96 “Втрати від  участі в капіталі”

Рахунок 96 “Витрати від участі в капіталі” активний, призначений для обліку господарських процесів, має такі субрахунки:

• 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;
• 962 “Втрати від спільної діяльності”;
• 963 “Втрати від інвестицій підприємства”.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту -  списання витрат на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестицій в  чистих активах об’єкта інвестування.

На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов’язаних із зниженням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу.

На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу.

4. Шляхи удосконалення обліку доходів від фінансової та інвестиційної діяльності

З метою формування інформації про доходи і витрати протягом звітного періоду у зарубіжній обліковій практиці використовуються тимчасові номінальні рахунки, на яких накопичуються суми по кожному виду доходів і витрат. Тимчасовими ці рахунки називаються тому, що суми накопичених на них доходів і витрат відносяться тільки до поточного облікового періоду. В кінці звітного періоду ці рахунки закриваються.