Объекты учета затрат и объекты калькулирования

Объекты учета затрат и  объекты калькулирования

     Себестоимость продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности сельскохозяйственного  производства. В нем синтезируются  все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства.

     На  современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.

     Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного  производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышение урожайности зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции.

     Важную  роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

     На  кругооборот средств в растениеводстве  существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

     Кроме того, затраты в растениеводстве  осуществляются  на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко  разграничиваться  в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

     Производство  в растениеводстве – не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты должны быть разграничены по видам выполненных работ.

     В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.

     Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного  производства выполняемые работы и  затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть организован  в разрезе этих подразделений.

     Получение  этой информации обеспечивается  путем  открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета  и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

     Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства  с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления  процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью предприятия.

     Объектами учета затрат в растениеводстве  являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению; прочие объекты.

     Во  всех случаях, когда затраты можно  отнести непосредственно  на  ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.

     Согласно Рекомендациям по учету затрат и калькулированию  себестоимости продукции  сельскохозяйственных предприятий объектами учета производственных затрат первой группы являются: зерновые и зернобобовые культуры; крупяные культуры; технические культуры; клубнеплодные культуры;  овощные культуры открытого грунта;     кормовые культуры; плодовые и ягодные культуры.

     Вторая  группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам  под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства. В данной группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ:  посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы посева  весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, прочие работы незавершенного производства (по видам). Затраты на конец года, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам.

     Третья  группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

     К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

     По  каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают фактические  расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей. В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

     Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства неразрывно связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п.  Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы, ботвы, послеуборочная доработка продукции и др.  Выделение этих затрат в качестве самостоятельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

     Затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции  и видам расходов, т.е. по статьям  и элементам затрат. Последняя  группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

     Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на предприятии невозможно разложить на составные части.

     Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования  себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им. 
 

Классификация и учет производственных затрат в растениеводстве

     Формирование  затрат на производство, включаемых в  себестоимость выпущенной готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

• Материальные затраты;
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация;
• Прочие затраты [2].

     Следует отметить, что традиционно для  целей управления затратами применяется  группировка их по двум признакам:

     экономическим элементам;

     калькуляционным статьям.

     Экономические элементы затрат представляют собой укрупненную группировку по пяти элементам, предусматривающую объединение отдельных затрат по признаку их однородности, независимо от того, где и на что они произведены.

     Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение, взаимосвязь с объектом готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и другими факторами.

     Рассмотрим  экономическое содержание калькуляционных статей затрат в контексте с организацией бухгалтерского учета производства.

     Для учета затрат и выхода продукции (работ, услуг) основного производства в Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрен главный счет 20 «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу является активным, а по содержанию – затратным и калькуляционным, относящимся к группе счетов по учету затрат на производство.

     По  субсчету 20-1 «Растениеводство» открываются следующие основные аналитические счета:

• по наименованию калькулируемых культур (пшеница озимая, рис, горох и т.д.);
• по наименованию калькулируемых групп культур (овощи открытого грунта, семечковые культуры и т.д.)

     Объекты бухгалтерского учета не всегда совпадают с объектами калькуляции. Так, например, по многолетним насаждениям по объекту бухгалтерского учета «Семечковые культуры» (аналитический счет) учитываются затраты и выход продукции яблок, груш и других семечковых плодов.

     Кроме основных аналитических счетов, открываются промежуточные счета, как самостоятельные объекты учета определенных видов затрат в растениеводстве:

• по видам сельскохозяйственных работ в том случае, если неизвестно, под какие культуры производятся затраты (подъем зяби, снегозадержание в 4-м квартале и т.д.);
• амортизация и затраты на ремонт основных средств, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища и другое);
• затраты по орошению, подлежащие распределению, т.е. такие затраты, которые не могут быть в течении определенного периода отнесены непосредственно на калькулируемые культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях;
• затраты по осушению, подлежащие распределению, то есть такие затраты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на калькулируемые культуры (группы культур), возделываемые на осушенных землях;
• силосование – для учета затрат по закладке силоса;
• сенажирование – для учета затрат по заготовке сенажа;
• заготовка витаминно-травяной муки – для учета затрат по заготовке витаминно-травяной муки.

     Затраты на основных и промежуточных счетах группируются в соответствии с типовой  номенклатурой затрат калькулирования статей.

     Затраты, учтенные на промежуточных счетах, полностью распределяются пропорционально  базе распределения, предусмотренной в Учетной политике организации.

     По  дебетовой стороне аналитических счетов лавного счета «20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» учитываются затраты по следующим калькуляционным статьям (для целей управленческого учета), входящих в состав экономических элементов (для целей финансового учета).

     По  статье «Сырье и материалы» учитывается стоимость израсходованных семян и посадочного материала без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева. Стоимость израсходованных семян и посадочного материалы должна найти свое отражение в натуральных измерителях и денежном выражении. Семена и посадочный материал собственного производства текущего года списывается по плановой себестоимости.

     После окончания календарного года плановая себестоимость израсходованных семян и посадочного материала доводится до фактической себестоимости.