Нормативный метод учета затрат на предприятии

В целях достижения высоких  количественных и качественных показателей  производства предусматривается применение для рабочих премиальных систем оплаты труда. Сдельно премиальная  система оплаты труда в настоящее время является наиболее распространенной на предприятиях промышленности сборного железобетона.

В филиале применяется  сдельно- премиальная система оплаты труда. Учет фактически отработанного  времени ведется в табеле учета  рабочего времени табельщиком. Бригадный табель заполняется мастером участка и выписывается рабочий наряд на сдельную работу по форме М Т-40- 1, в котором заполняют необходимые реквизиты. Нормировщиком проставляются нормы времени и расценка работ, соответствующие разработанным нормативам. Производится расчет оплаты труда бригады и на каждого члена. Например: бригада бетонщиков изготовила 565 куб.м. железобетонных изделий типа «НС», на 1 куб.м железобетонных изделий норма времени 8,8 за ед., расценка 19,67 за ед. Заработная плата бригады за выполненный объем 11113,55 рублей. Премия за выполнение плана 40% или 4445,42 рублей. Общая заработная плата на бригаду 15552,97 рубля. Так как в бригаде 4 человека З разряда, то заработная плата на одного члена бригады составит 3888,24 рублей. В промышленности сборного железобетона наряду со сдельной оплатой применяется и повременная система оплаты труда. Размер заработной платы рабочего при повременной системе оплаты труда определяется его тарифной ставкой и количеством отработанного времени. Заработная плата рабочего исчисляется путем умножения часовой тарифной ставки на число отработанных часов. Эту форму оплаты труда применяют в тех случаях, когда труд нельзя нормировать и количественные результаты работы не поддаются измерению или когда сдельная оплата может привести к ухудшению качества продукции. Повременная оплата применяется часто в период освоения нового оборудования, выпуска новых изделий и т.д. для начисления оплаты труда за месяц каждому работнику весь его заработок суммируется. Суммируются и все виды удержаний из этого заработка за расчетный период. Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, на каждого работающего бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой счет) типовой форма за месяц. Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносятся в расчетно-платежную ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия. При журнально-ордерной форме составляется разработочная таблица ф. № 1 по каждому цеху отдельно. На основании ведомостей распределения производятся записи в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные суммы оплаты труда записываются в ведомости затрат по цехам и предприятиям. При журнально-ордерной форме - в ведомости М 12 Затраты по цеху и в ведомости М 15 Общехозяйственные расходы.

2.3. Учет расходов  по обслуживанию и управлению.

Расходы по содержанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями общехозяйственными и общепроизводственными расходами. Общепроизводственные расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов производственного и  вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. На предприятиях сборного железобетона применяется следующая типовая номенклатура статей общепроизводственных расходов: содержание цехового персонала, содержание зданий, сооружений и инвентаря, текущий ремонт зданий и сооружений; амортизация зданий, сооружений и инвентаря: расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, рационализации и изобретательству; расходы по охране труда; прочие расходы. В разрезе этих статей затрат плановые отделы предприятий рассчитывают годовую смету общепроизводственных расходов. Кроме перечисленных, в состав общепроизводственных расходов включают затраты непроизводительного характера, связанные с потерей от простоев, прочих материальных ценностей в цеховых кладовых и складах, недостачей материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) и др. В смете затрат предприятий сборного железобетона непроизводительные расходы не предусматриваются. Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется неактивном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственных расходов» по статьям установленной номенклатуры. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости № 12 «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Общепроизводственные расходы на предприятиях сборного железобетона относят на товарную продукцию и остаток незавершенного производства. Между видами изделий общепроизводственные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Счет 25 «Общепроизводственных расходов» остатка не имеет. Суммы, учтенные по его дебету, ежемесячно списываются. В результате счет 25 «Общепроизводственных расходов» закрывается и в балансе не отражается. Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства и управлением деятельностью предприятия в целом. В планировании и учете общехозяйственные расходы подразделяются на четыре группы: расходы по управлению предприятием; общехозяйственные расходы; сборы и отчисления; расходы непроизводительного характера.

К расходам на управление относят заработную плату аппарата управления предприятием, расходы на служебные командировки и перемещения, содержание охраны, отчисления на содержание вышестоящих организаций и прочее. В целях максимального уменьшения расходов на содержание аппарата управления необходим тщательно организованный учет и контроль за соблюдением каждой статьи сметы этих затрат. Общехозяйственные расходы состоят из затрат на содержание прочего административно-управленческого персонала, содержание на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, амортизация основных средств, расходов по опытам, изобретательству, охране труда и др.

К сборам и отчислениям  относят налоги, обязательные сборы  и отчисления. К непроизводительным расходам общехозяйственного характера относят потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материалов и продукции на заводских складах, потери из-за перерасхода и нерационального использования электроэнергии и др. Расходы непроизводительного характера не планируются и не включаются в смету общехозяйственных расходов. В учете и отчетности они показываются в фактических суммах, представляющих допущенный перерасход против сметы. Все случаи непроизводительных расходов должны фиксироваться в соответствующих документах для принятия оперативных мер к их недопущению Суммы учтенных за месяц общехозяйственных расходов по окончании месяца списываются полностью на себестоимость продукции, работ и услуг основного и вспомогательного производств, выполненных на сторону, для нужд капитального строительства и капитального ремонта. На услуги вспомогательных производств, оказанных основному производству, общехозяйственные расходы не распределяются. Синтетический учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственных расходов». Аналитический учет при журнально - ордерной форме учета ведется в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц нарастающим итогом с начала года. Для контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.

Между отдельными видами продукции общехозяйственные расходы  распределяются пропорционально сумме  основной заработной платы производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Счет 26 «Общехозяйственных расходов» остатка не имеет. Суммы, учтенные по дебету, ежемесячно списываются. В результате счет 26 «Общехозяйственных расходов» закрылся и в балансе он не отражается. Правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет важное экономическое значение для точного определения себестоимости всей товарной продукции и единицы каждого из ее видов. От реальности показателя себестоимости, в свою  очередь, зависят точность планирования и рентабельности и установления оптовых цен на отдельные виды продукции.

2.4. Учет потери  брака и простоев.

Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Задачи снижения и повышения качества продукции требуют решительной борьбы с бесхозяйственностью и потерями, полного и своевременного их учета с установлением причин и виновников потерь. В связи с этим потери от брака выделяют в калькуляции себестоимости отдельной статьей. В настоящее время продукция промышленности сборного железобетона характеризуется достаточно высоким уровнем качества. На предприятиях сборного железобетона имеют место случаи выпуска продукции с нарушением государственных стандартов и технических условий их производства. Брак представляет собой детали и готовые изделия, выполненные с нарушением требований чертежей, технических условий и стандартов, в силу чего они не могут быть использованы по прямому назначению. Брак, обнаруженный на предприятии работниками ОТК или рабочими, является внутренним. Недоброкачественная продукция, обнаруженная у потребителя, представляет собой внешний брак. В зависимости от технической возможности и экономической целесообразности исправления брака подразделяют на исправимый и неисправимый. Неисправимый брак по техническим и экономическим соображениям  исправлению не подлежит. Стоимость исправления таких изделий выше стоимости изготовления новой. Борьба с потерями от брака предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его, разработку организационно-технических мероприятий по его устранению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.

Оперативный учет потерь от брака по причинам и виновникам осуществляется отделом технического контроля. Определение себестоимости забракованных изделий, сумм удержаний с виновников брака, дополнительных затрат по его исправлению и потерь от брака является функцией бухгалтерии. Себестоимость исправимого брака складывается из расходов на сырье, материалы и заработную плату, пошедших на исправление и доведение изделия до степени годности, и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы в затраты по исправлению бракованной продукции не включаются. Внешний брак, обнаруженный у потребителя, оценивается по производственной себестоимости изготовителя продукции, расходам по его транспортировке и замене. В учете допускается в целях упрощения и удешевления расчетов оценивать брак по плановой или нормативной его себестоимости. Первичным документом, фиксирующим брак, является извещение (акт) о браке. В нем указываются наименование изделия, на котором обнаружен брак, стоимость материалов и сумму заработной платы, число забракованных изделий, виновников и причины выработки бракованной продукции. Себестоимость забракованных изделий определяют так: затраты на материалы и заработную плату включают но нормам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы в соответствующей доле - по их фактическому уровню.  На предприятии учет потерь от брака осуществляет бюро технического контроля на основании приказа директора. Производственный мастер, обнаружив брак в каком-либо изделии приглашает работника БТК, чтобы зафиксировать брак. После обследования изделия работник БТК определяет характер брака, устанавливает причины его возникновения, возможность исправить этот брак. Составляют акт о браке в З-х экземплярах. Если брак обнаружен в цехе, то составляют акт о браке по форме Т-46. В нем указывают: номер цеха, наименование изделия, причину брака, описание брака, способ исправления, количество забракованных изделий. Акт передается производственному мастеру под роспись. Мастер устанавливает виновников брака и заполняет соответствующую графу в акте. Установленный виновник расписывается в акте и акт передают начальнику цеха для принятия решения в отношении виновника. Начальник цеха ставит свою резолюцию в графе «решение» и акт передают в бухгалтерию для удержания с виновного лица установленной суммы или списания затрат на производство. Данный вид акта о браке оформляется в филиале крайне редко. Если брак обнаружен на стройке, то оформляется технический акт о выходе изделия из строя по форме ОТК-107. Создается комиссия в составе которой представители предприятия: начальник цеха, старший строитель, представитель БТК, представитель заказчика. В акте указывают: наименование изделия, цех изготовитель, дату установки изделия, характер отказа изделия, виновника и причины выхода изделия из строя, выводы и предложения, место составления акта. Оформленный акт подписывается членами комиссии и передается в бухгалтерию для списания затрат на виновника.

Основными причинами  брака в настоящее время является поломка крана, поломка автомобиля, работающего на заливке кассет, отсутствует подача пара и т.д. В этом случае оформляется технический (технологический) акт по форме М 320-И. В акте указывают: дату, наименование изделия, количество, описание недостатка, способ исправления и т.д. Такой вид акта в филиале оформляют чаще всего. Практически все затраты по браку списывают на производство, если и установлен конкретный виновник (конкретное лицо), то удержание за брак составляет не более 1/3 заработной платы, но это бывает крайне редко. Брак составляет 1% от выпуска изделий в месяц по каждому виду.

В конце месяца данные первичных документов обобщают и  составляют расчет себестоимости забракованных  изделий и потерь от брака. На основании  этого расчета делаются бухгалтерские  проводки на счетах, связанных с  формированием себестоимости брака, удержаний с виновных лиц за допущение брака, оприходованием и списанием понесенных потерь на затраты на производство. Затраты по браку учитываются на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают: по неисправимому браку - себестоимость забракованных изделий, а по исправимому все расходы, связанные с его исправление. По кредиту счета производят записи, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака и стоимость отходов, сдаваемых на склад. Разница между суммами дебета и кредита счета 28 «Брак в производстве» показывает окончательную сумму потерь от брака. Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основного производства» и 23 «Вспомогательных производств» и включают в себестоимость тех изделий, по которым обнаружен брак. Аналитический учет к счету 28 «Брак в производстве» ведут по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты но браку по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 «Затраты по цеху». При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 «Потери в производстве». Учет потерь от простоев - важный участок учета. Простои приводят к непроизводительным затратам рабочего времени, к неполному использованию оборудования и выпуску продукции. Поэтому учет простоев, анализ их по причинам и виновникам образования имеет большое значение для выявления резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции. Простои на предприятиях сборного железобетона возникают по внешним и внутренним причинам. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия (недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и другие причины). Потери по внешним, не зависящим от предприятия причинам, возникают в результате несвоевременных поставок сырья, задержек в подаче электроэнергии, стихийных бедствий. По длительности простои подразделяют на целодневные (целосменные) и внутрисменные. Простои по вине работника не оплачиваются, а простои не по вине работника оплачиваются в размере 2/З тарифа согласно КЗОТ. Причинами внешних простоев обычно становятся несвоевременная поставка цемента, гравия, песка, металла, отсутствует подача пара или отключена электроэнергия и т.д. Мастер заполняет простойные листы по форме М2 Т16 (ФИО работника, табельный номер, тарифная ставка, количество часов в простое). Одновременно в табеле учета рабочего времени цеха табельщиком проставляется за соответствующий день время простоя. В конце отчетного месяца простойные листы и табель сдаются в бухгалтерию и являются основанием для начисления заработной платы работника. Потери от простоев по внутренним и внешним причинам состоят из совокупных затрат основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений по соцстраху в установленном проценте заработной плате за время простоя, расхода топлива и энергии, не производительно затраченных за время простоя. К потерям от простоев по внешним причинам относят также долю плановой суммы расходов, связанных с работой оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Потери времени и заработную плату, причитающуюся за время простоев по внутренним причинам, фиксируют в простойных листках. Путем обобщения данных, содержащихся в простойных листках, потери группируются по их продолжительности, причинам и местам возникновения. Потери от простоев, происшедшие по вине цехов, отражают в составе непроизводительных расходов по дебету счета 25 «Общепроизводственных расходов». Если виновниками простоев являются функциональные отделы предприятия, то потери по ним относятся к непроизводительным затратам по дебету счета 26 «Общехозяйственных расходов». Простои, происшедшие не по вине предприятия, оформляются специальным актом о простое. В нем отражают продолжительность простоя, приводят расчет потерь от простоев, указывают причины и виновников. Акт, утвержденный директором предприятия сборного железобетона, служит основанием для предъявления претензий к предприятиям, по вине которых произошел простой. Если потери, происшедшие по внешним причинам, не подлежат возмещению поставщиками или другими виновными организациями, то их относят на дебет счета 26 «Общехозяйственных расходов». Потери от простоев, являющиеся следствием стихийных бедствий списываются на счет 91.