Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

П – документально подтвержденное поступление материалов в течение  отчетного периода

В – внутреннее перемещение  материала в течение отчетного  периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.)

О_кп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его  распределения пропорционально  нормативному расходу.

Результатом документального  оформления движения и расходования основных материалов и выполненных  расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

 Вторым элементом прямых  расходов является заработная  плата основных производственных  рабочих с соответствующими начислениями  на неё. Для расчета заработной  платы работников, находящихся на  повременной оплате труда, используются  данные табелей учета отработанного  времени. Обычно в табелях фиксируют  лишь неявки на работу и  все отклонения от нормальной  продолжительности рабочего дня.  Неявки на работу (кроме выходных  дней по графику и праздничных  дней) должны быть подтверждены  документально (приказом или распоряжением  на предоставление отпуска, приказом  на командировку, листками нетрудоспособности  и т.п.). Преждевременный уход с  работы и опоздание на работу  отмечаются в табеле на основании  служебных записок руководителей  структурных подразделений. В  таком же порядке оформляются  и прогулы. При этом лица, нарушившие  дисциплину, обязаны в письменной  форме представить администрации  объяснение.

  Привлечение работников  к сверхурочным работам оформляется  соответствующими списками, утвержденными  руководством предприятия.

  В условиях сдельной  формы оплаты труда могут применяться  различные системы учета выработки  рабочих – сдельщиков, в частности  система пооперационного учета  выработки. Она предусматривает  приемку, подсчет и фиксирование  информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных  документах контролером ОТК или  мастером после выполнения каждой  операции.

 В условиях мелкосерийного  и индивидуального производства  основным первичным документом  по учету выработки является  наряд на сдельную работу. В  нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время,  расценку и сумму заработка  по каждой операции. Возможно  применение как разовых, так  и накопительных нарядов, рассчитанных  на фиксирование выработки рабочих  в течение двух недель или  за месяц.

  В серийном производстве  первичными документами для учета  выработки рабочих являются маршрутные  листы или карты. В них фиксируют  запуск в производство и обработку  партии заготовок в соответствии  с установленным технологическим  процессом. Контроль за сохранностью  и точностью обработки деталей  осуществляется в процессе приемки  работ ОТК после выполнения  каждой операции.

При передачи партии деталей  из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении  партии деталей выписываются новые  маршрутные листы.

  Маршрутные листы  могут применяться, как и самостоятельные  документы, и в сочетании с  рапортами или отрывными талонами.

  В массовых и крупносерийных  производствах для определения  выработки каждого рабочего за  смену или за расчетный период  производится пооперационная перепись  остатков необработанных деталей  или не собранных изделий за  конец смены или расчетного  периода. Выработка рабочих определяется  как остаток деталей или заготовок  на начало смены, увеличенный  на количество деталей, переданных  на рабочее место за смену,  минус остаток не обработанных  или не собранных деталей (заготовок)  на конец смены. Рассчитанная  таким образом выработка каждого  рабочего оформляется рапортом  или ведомостями учета выработки.

  После умножения сдельной  расценки на фактически достигнутую  выработку получают размер начисленной  заработной платы рабочего –  сдельщика.

 Подобным образом выполненные  и оформленные расчеты позволяют  в бухгалтерском отчете составить  следующую проводку:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Одновременно по установленным  ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные  внебюджетные фонды – социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Раcоды по социальному  страхованию  и обеспечению»

 

4. Анализ отклонений как  средство контроля затрат

 

Целевое назначение нормативного метода учета — установление и  систематизация отклонений от норм и  нормативов.

Отклонения от норм —  это выявленная разница между  фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения  причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений. Когда показателей  слишком много, отклонения анализируются  выборочно, причем только те, которые  превышают установленный организацией предел. Такое управление затратами  называется управлением по отклонениям.

Все разнообразие методов  выявления отклонений можно свести к двум основным: методу документирования и расчетному методу.

Метод первичного документирования отклонений отличается простотой и  универсальностью. Он позволяет выявить  абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. В большинстве случаев он требует  предварительного разрешения допуска  отклонений у вышестоящего уровня управления и тем самым обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов.

Расчетный метод требует  аналитического подхода к определению  величины и причин образования отклонений. Его преимущества — в возможности  более разнообразного применения, в  том числе для нахождения отклонений, которые невозможно документировать. Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом.

При учете отклонений от норм по сырью и материалам прежде всего устанавливается единая для  организации номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается  система их цифрового обозначения.

Основными методами выявления  отклонений являются:

- сигнальное документирование (применяют при вынужденной замене  материалов и отпуске сверх  лимитов штучных материалов, полуфабрикатов  и комплектующих изделий, выписывают  специальный документ, имеющий особое  обозначение (полоску по диагонали,  другой цвет), в котором указывают  причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят  расчет отклонений);

- учет партионного   и непрерывного раскроя материала  (в учетных картах, открываемых  на каждую партию материала,  записывают количество материала,  поданного к рабочему месту,  количество заготовок, сделанных  из этой партии, количество полученных  отходов и неиспользованного  материала, при сопоставлении  количества фактически израсходованных  материалов с расходом по нормам  устанавливается экономия или  перерасход);

- предварительный расчет  отклонений по фактической рецептуре  запуска материалов в производство (применяется в производствах,  где сырье и материалы потребляются  в виде смеси, отклонения выявляются  сравнением по каждому компоненту  смеси расхода по норме и  фактически);

- инвентарный метод (требует  инвентаризации остатков неизрасходованных  материалов или заготовок в  цеховых кладовых и на рабочих  местах на дату выявления отклонений, при этом из общей суммы  отклонений исключаются нормативные  затраты на окончательно забракованные  детали и изделия и отклонения  вследствие замены материалов).

Материальные затраты  можно представить в виде формулы

М = К х Ц

где К — количество материала; Ц — цена материала.

Общее изменение материальных затрат определяется по формуле

∆М = Мф – Мн

где Мф — фактический  расход материалов; Мн — нормативный  расход материалов.

С помощью метода абсолютных разниц проводится факторный анализ изменения материальных затрат.

Отклонение от норм по использованию  материалов определяют сопоставлением фактически израсходованного материала  с нормативным расходом на фактический  выпуск по формуле

∆М(К) = (Кф - Кн) х Цн

где Цн — нормативная  цена материала; Кф — фактический  расход материала; Кн — нормативный  расход материала на фактический  выпуск.

Возможными причинами  отклонений являются: замена одного вида сырья другим, нарушение стандартов поставляемых материалов, прямой перерасход, связанный с нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем, кражи, порча и т.д.

Изменение материальных затрат под влиянием фактора цен рассчитывается по формуле

∆М (Ц) = Кф х (Цф - Цн)

где Цф — фактическая  цена материала.

Возможные причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков, плохое управление запасами, приведшее  к срочным закупкам по более высоким  ценам, дополнительным затратам на транспортировку, а также другие причины, которые  возникают вследствие закупочной деятельности.

При учете отклонений затрат на оплату труда применяют те же методы, что и при учете сырья  и материалов: метод сигнального  документирования, метод партионного  и непрерывного раскроя, инвентарный  метод.

Затраты прямого труда  можно представить в виде формулы

Т = К х Ц

где К — количество отработанных часов; Ц — ставка оплаты труда (стоимость  одного часа).

Общее изменение прямого  труда рассчитывается по формуле

∆Т = Тф – Тн

где Тф — фактические  затраты труда; Тн — нормативные  затраты труда.

Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны  двумя причинами: ставкой заработной платы и количеством труда. Отклонение по объему труда основных производственных рабочих рассчитывается по формуле 

∆Т(К) = (Кф - Кн) х Цн

где Кф — фактические  затраты прямого труда;Кн — нормативные  затраты прямого труда, необходимые  для выпуска фактического объема продукции; Цн — нормативная ставка оплаты труда.

Возможными причинами  отклонений являются: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое  состояние оборудования; изменение  и соблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение  нового оборудования и др.

Изменение затрат прямого  труда за счет изменения ставки его  оплаты определяют сравнением фактической  и нормативной цены одного часа труда  по формуле

∆Т(Ц) = (Цф - Цн) х Кф

где Цф — фактическая  ставка оплаты труда; Цн — нормативная  ставка оплаты труда;

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной  ставки, не вошедшей в норму, несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу, превышении уровня премий, не учтенных в нормативной  ставке, различного рода доплат к нормативным  расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и  управления.

Отклонения по труду могут  контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть  выходит из-под контроля менеджеров низшего и среднего уровней.

Отклонения по накладным  расходам рассматривают с позиций  соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным  нормам поглощения. При этом накладные  расходы делят на постоянные и  переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным затратам — это разница  между нормативными постоянными  накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических  и нормативных затрат по каждой статье сметы. Причины отклонений могут  быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр  заработной платы наладчикам и т.д.

Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам —  это разница между нормативной  величиной переменных накладных  затрат и фактическими переменными  накладными затратами. Отдельными расчетами  определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированных  на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные  причины отклонений. Отклонения накладных  затрат по эффективности (HP) рассчитывают как разность между выпуском продукции  в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным  временем труда (ФЧ) за рассматриваемый  период, умноженная на нормативную  ставку переменных накладных затрат (НС):

∆НР = (НЧ - ФЧ) х НС

Основная причина этих отклонений — изменение производительности труда.

Вместе с тем нормативному методу присущ ряд недостатков при  использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: они выявляются расчетами за длительный период, не всегда

документируются, ведется  их укрупненный учет без определения  причин и виновников, существенны  суммы неучтенных отклонений.

5.  Проблемы учета нормативных  затрат по системе «стандарт-кост»  в российской практике