Нормативный метод учет затрат на предприятии

 
 
На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость, готовой продукции (в нашем примере — полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства. 
 
Себестоимость этих полуфабрикатов складывается из двух частей. Первая часть — это та готовая для данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало апреля. В течение апреля это незавершенное производство доведено до состояния полной готовности. Вторая часть — это стоимость полуфабрикатов, начатых и полностью законченных обработкой в апреле. 
 
Определим себестоимость первого слагаемого. 
 
Себестоимость незавершенного производства на начало периода (см. табл. 1): 
 
9214 + 7070 = 16 284 руб. 
 
Из гр. 3 табл. 2 следует, что работа, проведенная над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 2550 у.е. Согласно данным табл. 3, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100%-й готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит: 
 
16 284 + 2550 х 0,84 = 18 426 руб. 
 
Теперь рассчитаем себестоимость второго слагаемого. Как следует из расчетов (см. табл. 2), в апреле было начато и закончено обработкой 115 800 преформ, т.е. было произведено 115 800; у.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составляют 2,01 руб. (табл. 3). Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит: 
 
115 800x2,01 =232758 руб. 
 
Таким образом, себестоимость всех преформ, изготовленных предприятием в апреле, составит: 
 
18 426 + 232 758 = 251 184 руб. 
 
Определим теперь себестоимость незавершенного производства на конец апреля. Она складывается из двух элементов — стоимости материалов и добавленных затрат. Из табл. 2 видно, что материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 6800 у.е., добавленные затраты — в 3400 у.е. Из расчетов следует, что 1 у.е. материальных затрат соответствует 1,17 руб., добавленных затрат — 0,84 руб. (см. табл. 3). Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит: 
 
6800 х 1,17 + 3400 х 0,84 = 7956 + 2856 = 10 812 руб. 
 
Результаты расчетов сведены в табл. 4. 
 
Таблица 4 
 
Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб. 

№ строки	Методика расчета показателя	Готовая продукция	Незавершенное производство
1	Незавершенное производство
	на начало периода — 16 284	-	-
2	Затраты за апрель на незавершенное
	производство — 2142 (2550 х 0,84)	-	-
3	Итого себестоимость готовой продукции
	в результате доведения до 100%-й готовности
	незавершенного производства (стр. 1 + стр. 2)	18 426	-
4	Начато и закончено обработкой
	в апреле (115 990 х 2,01)	232 758	-
5	Незавершенное производство
	на конец отчетного периода, всего	-	10 812
	в том числе:
	материальные затраты (6 800 х 1,17)	-	7956
	добавленные затраты (0,5 х 6800 х 0,84)	-	2856
	Итого	251 184	10812

 
 
Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (готовых преформ), переданных в апреле из I передела в передел II, составит 251 184 руб. На эту сумму может быть составлена соответствующая бухгалтерская проводка. Остатки незавершенного производства I передела на 01.05.2002 г. оцениваются в 10 812 руб. 
 
Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В зарубежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического учета затрат на производство, нет. 
 
Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

 

 

 

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК). Перечень Международных  Стандартов Аудита приведен в табл. 1:

Табл. 1. Перечень МСА

Номер МСА	Название МСА
МСА 200	"Общие цели независимого  аудитора и проведение аудита  в соответствии с Международными  Стандартами Аудита"
МСА 210	"Согласование условий  соглашений по аудиту"
МСА 220	"Контроль качества  аудита финансовой отчетности"
МСА 230	"Аудиторская документация"
МСА 240	"Обязанности аудитора  в отношении мошенничества при  проведении аудита финансовой  отчетности"
МСА 250	"Учет законодательства  и нормативных актов при проведении  аудита финансовой отчетности"
МСА 260	" Обмен информацией  с лицами, наделенными руководящими  полномочиями"
МСА 265	"Информирование о недостатках  в системе внутреннего контроля  лиц, наделенными руководящими  полномочиями" Продолжение табл. 1 Перечень МСА
МСА 300	"Планирование аудита  финансовой отчетности"
МСА 315	"Определение и оценка  рисков существенных искажений  на основе знания субъекта  и его среды"
МСА 320	"Существенность в планировании  и проведении аудита"
МСА 330	"Действия аудитора  в отношении оцененных рисков"
МСА 402	"Аспекты аудита субъектов,  пользующихся услугами обслуживающих  организаций"
МСА 450	"Оценка искажений,  выявленных в ходе аудита"
МСА 500	"Аудиторские доказательства"
МСА 501	"Аудиторские доказательства - особое рассмотрение отдельных  статей"
МСА 505	"Внешние подтверждения"
МСА 510	"Первичные соглашения  по аудиту - начальные сальдо"
МСА 520	"Аналитические процедуры"
МСА 530	"Аудиторская выборка"
МСА 540	"Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой  стоимости, и соответствующих  раскрытий"
МСА 550	"Связанные стороны"
МСА 560	"Последующие события"
МСА 570	"Непрерывность деятельности"
МСА 580	"Письменные представления"
МСА 600	"Особые аспекты - аудит  финансовой отчетности группы (включая  работу других аудиторов)
МСА 610	"Использование работы  службы внутреннего аудита"
МСА 620	"Использование работы  эксперта"
МСА 700	"Формирование заключения  и отчет по финансовой отчетности"
МСА 701	"Модификация заключения  в отчете независимого аудитора"
МСА 706	"Пояснительные параграфы  и другие вопросы в отчете  независимого аудитора"
МСА 710	"Сравнительная информация - сравнительные данные и сравнительная  финансовая отчетности"
МСА 720	"Ответственность аудитора  в отношении прочей информации  в документах, содержащих аудированную  финансовую отчетность"
МСА 800	"Особые аспекты - аудит  финансовой отчетности специального  назначения"
МСА 805	"Особые аспекты - аудит  отдельной финансовой отчетности  и определенных элементов, счетов  или статей финансового отчета"
МСА 810	"Соглашения по предоставлению  отчета по обобщенной финансовой  отчетности"
МСКК 1	"Контроль качества  в фирмах, которые выполняют аудит  и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении  уверенности и сопутствующих  услугах"

В предисловии к МСА отмечается, что их можно применять только к существенным аспектам, что свидетельствует  о возможности использования  национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Организация учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

Предприятия, реализующие полуфабрикаты  собственного производства сторонним  организациям, как правило, для учета  затрат на производство применяют полуфабрикатный  вариант учета. Данный вариант учета  предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 (Д-т сч. 21, К-т сч. 20) отражаются расходы предыдущего  передела, связанные с изготовлением  полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются  для продажи, сумма, учтенная по дебету счета 21, списывается на счет 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» (Д-т сч. 46, К-т сч. 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и  передаются в следующий передел, то бухгалтерские записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д-т сч. 20, К-т  сч. 21. Сумма, списываемая со счета 20 в дебет счета 21, характеризует  себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по дебету счета 20 с кредита  счета 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

В 2011 г. в учетную политику ООО  «Пластфор» были внесены изменения  в связи с переходом на полуфабрикатный  вариант попередельного метода учета  затрат на производство продукции.

В феврале 2011 гг. ООО «Пластфор» производило  столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия  закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья - 2000 тыс. руб.

Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м переделе - закрепляющего  состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

При этом полуфабрикаты реализуются  на сторону:

ситуация 1 - после обработки в 1-м  переделе;

ситуация 2 - после обработки во 2-м переделе;

ситуация 3 - после обработки в 3 переделах.

Общехозяйственные расходы составляют

ситуация 1 - 15 тыс. руб.;

ситуация 2 - 20 тыс. руб.;

ситуация 3 - 25 тыс. руб.

В учете ООО «Пластфор» в феврале 2011 г. были сделаны проводки так, как  это представлено в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода в ООО  «Пластфор»

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списаны материалы в производство	2 000,0	20-1	10
Начислена сумма оплаты труда  работников 1-го цеха	250,0	20-1	70
Начислены вносы по социальному  страхованию	96,25	20-1	69
Списывается себестоимость  изготовленного полуфабриката в 1-м  переделе	2 361,25	21	20-1
Применительно к ситуации 1: списаны общехозяйственные  расходы списана себестоимость полуфабрикатов	15,0 2 361,25	21 90-2	26 21
Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные в 1- м переделе	2 346,25	20-2	21
Списаны материалы, используемые во 2-м переделе	50,0	20-2	10
Начислена сумма оплаты труда  работников 2-го цеха	150,0	20-2	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	57,75	20-1	69
Списывается себестоимость  изготовленного полуфабриката после  обработки в 2-х переделах	2 604,0	21	20-2
Применительно к ситуации 2: списываются общехозяйственные  расходы списывается себестоимость  реализуемых полуфабрикатов	20,0 2 624,0	21 90-2	26 21
Оприходованы полуфабрикаты, прошедшие 2 передела	2 604,0	20-3	21
Начислена сумма оплаты труда  работников 3-го цеха	300,0	20-3	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	115,5	20-3	69
Списывается себестоимость  изготовленных полуфабрикатов	3 019,50	21	20-3
Применительно к ситуации 3: списаны общехозяйственные  расходы списана себестоимость  полуфабрикатов	25,0 3 044,5	21 90-2	26 21
Оприходованы полуфабрикаты 3-го передела	3 019,5	20-4	21
Списаны материалы, используемые во 4-м переделе	25,0	20-4	10
Начислена сумма оплаты труда  работников 4-го цеха	100,0	20-4	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	38,5	20-4	69
Оприходована готовая  продукция	3 183,0	43	20-4
Отгружено покупателям	4 800,0	62	90-1
Начислен НДС	800,0	90-3	68
Списывается себестоимость  реализованной продукции	3 183,0	90-2	43
Выявлен финансовый результат  от реализации	817,0	90-9	9

В случае если у предприятия есть вспомогательные производства (цехи, участки), обслуживающие подразделения  основного производства, то затраты, учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», подлежат включению  в себестоимость полуфабрикатов того передела (цеха), в котором используются услуги вспомогательных производств.

Если предположить применительно, что в ходе производственного  процесса оборудование ООО «Пластфор», применяемое во 2-м переделе, ремонтировалось (обслуживание оборудования проводилось  собственным ремонтным цехом), то сумма произведенных расходов подлежит включению в затраты 2-го передела (Д-т сч. 20-2, К-т сч. 23-1), а в дальнейшем - в себестоимость полуфабрикатов, произведенных во 2-м переделе (Д-т  сч. 21, К-т сч. 20-2).

учет затрат попередельный калькулирование