Нормативный метод учет затрат на предприятии

 

 Нормативный метод учет затрат на предприятии

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении  нормативной калькуляции по действующим  нормам, учете изменений норм и  отклонений от действующих норм.

ОАО «ОРСКИЙ ХЛЕБ» производит булочки. Для производства булочек были разработаны следующие нормы:

– нормативные затраты сахара – 2 г на одну булочку;

– нормативная цена за муку – 3 руб. за грамм;

– нормативная цена на выпечку – 2 руб. за шт.;

– нормативные трудозатраты – 0,02 ч в цеху;

– норматив оплаты труда – 50 руб. за час в цеху;

– нормативный коэффициент накладных расходов – 60 руб. на час трудозатрат.

Таблица 3. Нормативные затраты  на выпуск булочки

Норматив	Сумма (руб.)
сахар	6 (2 г x 3 руб.)
выпечка	2 руб.
Трудозатраты	1 (0,02 ч x 50 руб.)
Накладные расходы	1,2 (60 руб. x 0,02 ч)
Итого	10,2

На этапе производства ведется  учет изменения норм. Нормы могут  измениться как на начало отчетного  периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение отчетного  периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость  незавершенного производства соответствовала  нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного  периода.

Другим неотъемлемым объектом учета  в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы  документируются по нормам и отклонениям  от норм. Это позволяет проводить  анализ отклонений, выявлять их причины  и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках  или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам  продукции. По выявленным отклонениям  составляются ведомости, в которых  указываются вид отклонений, место  возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу  продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете готовую  продукцию учитывают на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным  видам продукции учет может вестись  по учетным ценам, в том числе  по нормативным.

В процессе производства возникают  недокументированные отклонения, которые  представляют собой разницу между  фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ  нормативного метода. Своевременное  выявление причин отклонений позволяет  выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Таблица 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование изделия	Выпуск (шт.)	Нормативная себестоимость (руб.)		Изменение норм (руб.)	Отклонение от норм (руб.)
		на единицу	на выпуск
Изделие торт А	1000	200	200 000	-3 330	-10 120
Изделие торт Б	1200	230	276 000	+4 550	+15 350
Изделие торт С	1500	300	450 000	-21 520	+46 280
Итого			926 000	-20 300	+51 510

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

по А:

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость  Изделия А» Кредит 20

– 200 000 руб. – оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25 – 186 550 руб. –  учтены фактические расходы в  течение месяца по изделию А в  конце месяца;

Дебет 43 «Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной» Кредит 20 – 13 450 руб. – отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной  по изделию А.

по изделию Б:

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость  Изделия Б» Кредит 20

– 276 000 руб. – оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25 – 295 900 руб. –  учтены фактические расходы по изделию  Б в конце месяца;

Дебет 43 «Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной» Кредит 20 – 19 900 руб. – отражено отклонение фактической стоимости от нормативной  по изделию Б.

по изделию С:

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость  Изделия С» Кредит 20 – 450 000 руб. –  оприходовано готовое изделие С  по нормативной цене в течение  месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25 – 474 760 руб. –  учтены фактические расходы по изделию  С в конце месяца;

Дебет 43 «Отклонение фактической  себестоимости Изделия С от нормативной» Кредит 20 – 24 760 руб. – отражено отклонение фактической стоимости от нормативной  по изделию С.

Если вся продукция полностью  завершена производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90–2 «Себестоимость продаж».

Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции  на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным  производством (счет 20) и запасами готовой  продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90–2).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами  путем выявления отклонений фактических  затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при  обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или  предприятию.

 

 

Пример. Производственное предприятие  выпускает пластиковые бу- 
тылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух пере- 
делов: в первом производят преформы, во втором из преформ выдуваются 
бутылки. Затем их реализуют потребителям.  
 
Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в I переделе, добавленные затраты распределяются равномерно. 
 
По состоянию на 01.04.2002 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам — 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат— 7070 руб. 
 
В апреле начато производство 122 600 преформ. В связи с этим затраты I передела составили: на основные материалы — 142 862 руб., на заработную плату основных производственных рабочих — 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы производственных рабочих. 
 
По состоянию на 01.05.2002 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%. 
 
Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во II передел в апреле, и остаток незавершенного производства I передела по состоянию на 01.05.2002 г. (Исходные данные для расчета представлены в табл. 1)  
 
Таблица 1 

Показатели	Единица измерения
	тыс. руб.	ШТ.
Незавершенное производство на начало периода		8500
Основные материалы в незавершенном  производстве	9214	-
Добавленные затраты в незавершенном  производстве (70% готовности)	7070
Итого стоимость незавершенного производства на начало периода	16 284	-
Отпущено в производство основных материалов , в апреле (начата обработка  в апреле)	142 862	122 600
Остаток незавершенного производства на конец периода (50% готовности)	-	6800
Выпущено из производства в апреле (8500 + 122 600-6800)	-	124 300
Добавленные затраты за апрель —  всего	102 752	-
в том числе:     прямая заработная плата	39 520	-
общепроизводственные (накладные) расходы (39520 х 1,6)	63 232

 
 
В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых  изделий можно приступить лишь по доведении до полной готовности незавершенного производства, имевшегося по состоянию на 1 апреля 2002 г. Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из трех 
 
слагаемых: 

•  
  затрат, «добавленных» к незавершенному производству по состоянию на 1 апреля 2002 г. (в нашем примере — 8500 ед.) с целью доведения его до готовой продукции; 
•  
  затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его;
•  
  затрат по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в мае 2002 г.

 
С этих позиций на первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля: 
 
1)оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавер- 
шенное производство по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для 
получения готовой продукции. Для этого количество преформ, находящих- 
ся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень 
незаконченности незавершенного производства: 
 
8500 х (1 - 0,7) = 8500 х 0,3 = 2550 усл. ед. (у.е.). 
 
Материальных затрат в апреле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте 2002 г и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю; 
 
2)определяется количество изделий (в данном случае — преформ), на- 
чатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между преформами, запущенными в производство в апреле, и преформами, 
оставшимися в незавершенном производстве на конец периода: 
 
122 600-6800= 115 800 шт. 
 
Это готовая продукция, изготовленная I переделом в апреле, следовательно, она оценивается в 115 800 у.е. материальных затрат и 115 800 у.е. добавленных затрат; 
 
3) пересчитывается в условные единицы незавершенное производство на 
конец апреля, когда в обработке оставалось 6800 шт. преформ. Считают, что 
материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности 
незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому матери- 
альные затрагы в незавершенном производстве на начало периода составят 
6800 у.е., а добавленные затраты — 6800 х 0,5 = 3400 у.е. 
 
Результаты выполненных расчетов представлены в табл.2. 
 
Таблица 2 
 
Расчет объема производства в условных единицах

Показатели	Единицы,	Условные единицы
	подлежащие учету (шт.)	материальные затраты	добавленные затраты
	1	2	3
Остатки незавершенного производства на начало периода	8500	—	2550
Начато и закончено обработкой за отчетный период	115 800	115 800	115 800
Остатки незавершенного производства на конец периода	6800	6800	3400
Итого	131 100	122 600	121 750

 
 
Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 у.е. (122 600 + 121 750). 
 
На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду. 
 
Из данных табл. 1 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб. 
 
Из табл. 3.2 видно, что все материальные затраты ответного периода оцениваются в 122 600 у.е. 
 
Следовательно, 1 у.е. материальных затрат «стоит»: 
 
142 862: 122 600= 1,17 руб. 
 
Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены. 
 
«Оценим» теперь 1 у.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. табл. 3.1), или 121 750 у.е. (см. табл. 2). 
 
Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб. 
 
Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 3. 
 
Таблица 3 
 
Расчет себестоимости единицы продукции 

	Затраты, руб.			Производство, у;е. :	Затраты на 1 У-б. (гр.2:гр.4):
Вид затрат	в незавершенном производстве на начало периода	отчетного периода	Всего затрат (гр.1+гр.2)
	1	2	3	4	5
Материальные затраты	9 214	142 862	152 076	122 600	1,17
Добавленные затраты	7 070	102 752	109 822	121 750	0,84
Итого	16 284	245 614	261 898	—	2,01