Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Вторая тенденция связана  с тем, что не все проблемы современного аудита близки пользователям аудиторских  услуг. Не многие пользователи полагаются на мнение аудитора. В основном своем  составе управляющие бизнесом уверены  в отчетности, а другой категории  пользователей – инвесторам - аудит  необходим. Если управляющие знают, как обстоят дела на предприятии, и аудит им нужен «постольку поскольку», то инвесторам необходимо принимать  правильные решения на основании  грамотно заверенной информации. Но профессиональных инвесторов в России сегодня не так  много.

Существуют серьезные  проблемы по демпингу. С чем они  связаны? Некоторые эксперты утверждают, что важным фактором стал Федеральный  закон № 94–ФЗ от 21.07.2005, регулирующий государственные закупки, при проведении которых очень ярко проявляется  падение цен, влияющее на весь рынок. Безусловно, на стоимость аудита в  сторону снижения повлияли и кризисные  явления в экономике, когда клиенты  оказались в тяжелом положении, и аудиторам пришлось очень гибко  подходить к вопросу формирования цены. Не секрет, что были и такие  аудиторы, которым пришлось «отбивать» затраты на вступление в СРОА, и  они существенно снижали стоимость  аудиторских услуг с целью  недобросовестного завоевания клиентов. Все это привело к существенному  снижению уровня цен.

 

Следующая проблема, которая  волнует аудиторов, это, прежде всего, эффективность работы самих СРОА. Все аудиторы ждут от своих СРОА определенной защиты, какой-то информации, лоббирования интересов, но этого не происходит. Во многом это связано  с тем, что СРОА находятся еще  в стадии формирования и проработке механизмов регулирования. В первую очередь, всем СРОА необходимо наладить взаимодействие между собой, чтобы  был единый подход к контролю качества, стандартизации. Такие попытки уже  есть, что нашло отражение в  деятельности Национального совета по аудиторской деятельности, формирование которого началось не так давно. Очень  много вопросов возникает к СРОА по поводу аттестации аудиторов, в том  числе по работе единой аттестационной комиссии. Серьезные вопросы есть и к системе контроля качества аудиторской деятельности. По мнению некоторых государственных органов, которые курируют аудиторскую деятельность, у СРОА низкий уровень надзора  за своими членами, формален и недостаточен контроль качества их услуг. (В частности, эта проблема затронута в докладе  Минэкономразвития России по саморегулируемым организациям.) Если взглянуть на цифры, то контроль качества проходят в год  не более 10 % членов СРОА.

Важно отметить организацию  регулирования самих СРО со стороны  государства. Так как сейчас есть единый орган, регулирующий как национальную политику в области аудита, так  и контроль за СРОА в лице Министерства финансов, то в условиях совмещения данных функций сложно говорить об эффективности системы саморегулирования. Есть попытки передать функции контроля за СРОА Росфиннадзору. Тогда Минфин России будет разрабатывать лишь направления развития аудита, а контролировать СРОА будет уже другой государственный  орган. В настоящее время, когда  фактически отрасль все еще существенно  зависит от госрегулятора, саморегулирование - пока лишь  pro  forma.

 

Много проблем возникает  и у самих аудиторов. К ним  относятся демпинг, законодательные  новации по увеличению порогов обязательного  аудита (Федеральный закон от 28.12.2010 № 400-ФЗ). Участники рынка неоднозначно восприняли данные поправки в Закон  № 307-ФЗ. Закономерно то, что если крупные компании пострадали не так  сильно, то небольшие аудиторские  компании потеряли существенную часть  своих клиентов. Вопросы увеличения критериев и, наряду с ним, ответственности  за непроведение аудита требуют серьезной  проработки. При этом в экономике  России есть много отраслей, в которых  можно было бы осуществлять серьезный  финансовый контроль с помощью аудита. Среди таких отраслей – область  личных накоплений, ЖКХ, контроль различных  сделок, операций по кредитованию, где  аудиторы в том или ином виде могли  бы подтверждать информацию.

Волнуют аудиторов и вопросы  переаттестации. Реформа аудита, в  том числе направлена и на общемировые  тенденции, мы движемся к единому  аттестату, исходя из практики развитых экономических стран. Но аудиторское  сообщество негативно оценивает  данные новации.

Рассмотрев проблемы аудита, можно констатировать, что во многом их решение сводится к эффективности  деятельности СРОА. Если выбран путь саморегулирования, то и решать проблемы нужно самим  профессионалам.

В итоговой части охарактеризуем современное состояние рынка  аудиторских услуг, а также возможные  тенденции его дальнейшего развития. Прошло примерно 1,5 года с момента  реальной отмены лицензирования и введения механизма саморегулирования, и  все это происходит на фоне изменения  значимости аудита, при этом серьезное  влияние на рынок оказали кризисные  явления в мировой экономике  и ранее накопленные проблемы. Аудиторское сообщество понимает, что  основной выход – это активные действия как СРОА, так и всех членов для повышения общественной значимости профессии, развития системы  качества предоставляемых услуг. Все  помнят о громких скандалах, оказавших  влияние на рынок ( Enron и др.), когда аудиторы предоставляли не соответствующие действительности заключения. Чтобы не допустить этого в масштабе России, государству, аудиторам, СРОА и бизнесу необходимо сформировать понятные, обоснованные и эффективные механизмы регулирования аудиторского рынка.

 

1.3 Особенности регулирования аудиторской деятельности в России

 

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ

В настоящее время система  нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием  новой организационно-правовой структуры  аудиторской деятельности в РФ в  соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. В настоящее время  в России формируется пятиуровневая  система нормативного регулирования аудита.

                                                                                                          Таблица 3

Система нормативного регулирования  аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент  РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Правительство РФ, Минфин РФ
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской  деятельности	Правительство РФ
IV уровень	Методические рекомендации	Внутренние стандарты  Минфин РФ, Саморегулируемые организации  аудиторов
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

Первый уровень – Закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30 декабря 2008 г. Закон установил  понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности, определил сферу аудита, а также  его цели, дал понятие сопутствующих  аудиту услуг и прочих услуг, сформулировал  требования к индивидуальным аудиторам  и аудиторским организациям, их права  и обязанности, а также права  и обязанности аудируемых лиц. В  Законе определено понятие обязательного  аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских  организаций в саморегулируемые организации аудиторов. Закон дал  понятие аудиторской тайны, как  обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил  ответственных за их разглашение, охарактеризовал  роль и значение стандартов аудиторской  деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок  государственного и общественного регулирования аудита в стране.

К документам второго уровня относятся постановления Правительства  РФ, такие как:

- Постановление Правительства  РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации»;

- Приказ Минфина РФ  от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления  отчета аудиторскими организациями  и аудиторами, имеющими лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности».

Третий уровень системы  нормативного регулирования аудиторской  деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской  деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. арбитражным судом. Стандарты  содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления  аудиторского заключения. С их помощью  аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям. Например:

-Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены  Советом по аудиторской деятельности  при Минфине РФ, протокол №  25 от 22.04.2004 г.;

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  при проверке правильности формирования  страховых резервов», утв. Минфином  РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по  аудиторской деятельности при  Минфине РЫФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

-Методические рекомендации  по проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом  при проведении аудита и оказании  сопутствующих услуг, утв. Минфином  РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по  аудиторской деятельности при  Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г. и др.

К этому же уровню относятся  внутренние стандарты, устанавливаемые  саморегулируемыми организациями  аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать  сведения по применению стандартов, организации  на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

 Итоговым документом  разработанных внутрифирменных  стандартов может быть «Приказ  об утверждении внутрифирменных  стандартов», подписанный руководителем  фирмы. В соответствии с учредительными  документами эти стандарты могут  дополнительно утверждаться советом  учредителей аудиторской фирмы.  Необходимость применения указанных  стандартов должна быть оговорена  в контракте ли в другом  документе, регламентирующем рабочие  отношения аудитора и администрации  фирмы. Оговариваются права и  обязанности аудитора в части  применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики  и методы контроля качества  работы аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Сравнительная характеристика международных стандартов аудиторской   

    деятельности

                                                                                                   

2.1 Сущность и значение  стандартов аудиторской  деятельности

 

Для определения  качества аудиторских услуг, предоставляемых  аудиторами всего мира, а также  единства организации, порядка и  оформления результатов аудита служат Международные стандарты аудита, позволяющие аудитору и заинтересованному  в его услугах пользователю быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет проведена добросовестно.

Международные стандарты  аудита определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению  качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области  международной аудиторской деятельности. МСА закрепляют длительный опыт ведения  аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики и учитывают  опыт развития и регулирования аудита во всем мире. Они сформированы как  результат многолетнего труда ведущих  специалистов мира в области бухгалтерского учета и аудита, практиков и  исследователей, представителей различных  научных школ, которые объединились в Комитет по международной аудиторской  практике Международной федерации  бухгалтеров. Международные стандарты  аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации.

Система международных стандартов включает в себя не только стандарты  аудита (МСА), но и международные  руководства  по аудиторской практике. Международные  стандарты проведения аудита  преследуют двоякую цель: