Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Этапы становления и развития аудита в России

Период (годы)	Этап	Законодательные и нормативные  акты
1987-1990	Директивное внедрение аудита	Принято постановление правительства  СССР «О создание на территории СССР совместных предприятий»
1991-1993	Стихийное развитие аудита	Приняты законы о «собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской  деятельности»
1994-2001	Регламентируемый аудит	Вступил в силу Указ Президента Рф от 22 декабря 1993 г №2263 « Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации» Документом утверждено временные правила  аудиторской деятельности. Разработаны  и внедрены в практику стандарты  аудита, одобренные комиссией аудиторской  деятельности при Президенте РФ.
2001-2008	Правовой аудит	Принят Федеральный закон  РФ от 7 августа 2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2009	Переход от государственного регулирования к саморегулированию  аудиторской деятельности.	Вступил в силу федеральный  закон РФ от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности».

 

Логическим продолжением последних экономических преобразований в современной России стала реформа  российского аудита. Попытаемся разобраться  в том, что это было? Завершение реформы, либо только лишь начало большого пути развития аудиторской деятельности по направлению к профессиональному  саморегулированию? Рассмотрим ключевые изменения в системе регулирования  аудиторского рынка, последние данные по деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (далее – СРОА), динамику развития рынка аудиторских услуг, охарактеризуем основные проблемы современного этапа развития аудита.

С 2009 г. вступил в силу новый закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее  – Закон № 307-ФЗ), который, как  известно, принципиально изменил  подходы к регулированию аудиторской  деятельности. Новые положения действуют  уже третий год, и если 2009 год был  переходным, то в полную силу этот закон  заработал уже в 2010 году. В чем  заключается основная концепция  закона, его движущая сила? В первую очередь это, конечно же, отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина  России на регулирование самими профессионалами  – СРОА. Государство давно взяло  курс избавиться от избыточных функций, опираясь на опыт развитых экономических  стран в сфере профессионального  регулирования. Так, еще раньше оценочные  услуги встали на путь саморегулирования, и уже есть определенный опыт саморегулирования  в оценочной деятельности, как  положительный, так и отрицательный. Также на саморегулирование перешла  и строительная отрасль. То есть те сферы, которые достаточно сложны в  профессиональном плане, в которых  очень многое зависит от профессионализма конкретного специалиста, конкретного человека.

В связи с введением  Закона № 307-ФЗ изменился ряд принципиальных моментов. Остановимся на них подробнее.

С развитием законодательства изменилось и само понятие «аудита» и «аудиторской деятельности». Эти  понятия разграничились, к тому же само понятие «аудиторская деятельность»  расширилось. Соответственно, изменились понятия сопутствующих и прочих аудиторских услуг. Серьезно изменилось и регулирующее аудит законодательство: кроме Закона № 307-ФЗ, аудиторскую  деятельность теперь регулирует и закон  о саморегулируемых организациях. Соответственно, понятия «аудиторская организация» и «аудитор» изменились в сторону  обязательного членства в одной  из СРОА. Требования к аудиторам и аудиторским организациям существенно расширились, и в ряде новых следует отметить следующие:

обязательная доля уставного  капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51 %;

уплата членских взносов  в СРОА и компенсационный фонд;

безупречная деловая репутация;

наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Для аудиторов также появились  новые требования. Помимо обязательного  членства в СРО, существуют требования по стажу работы именно в аудиторской организации.

Новым законом отменено страхование  аудиторской деятельности, но при  этом очень много возлагается  на стандартизацию аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов. Есть некоторые  изменения в механизме раскрытия  аудиторской тайны, появились «послабления»  по количеству аттестованных аудиторов  в организации (сейчас численность  аудиторов, работающих, причем по трудовым договорам, должна быть не менее 3-х, а не 5-ти, как было раньше).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то их снова ввели  в правовое поле обязательного аудита, но здесь необходимо будет оценивать  последующую практику, которая сложится исходя из работы индивидуальных аудиторов  в области обязательного аудита. Смогут ли они оказывать услуги по обязательному аудиту общественно  значимым компаниям - покажет время, а пока в действующем Законе № 307-ФЗ такой возможности им не предоставлено.

Новые понятия введены  в законодательство наряду с более  серьезным отношением к контролю качества аудита. Каким же образом  новые механизмы регулирования  повлияли на аудиторский рынок? В  каком разрезе положения нового закона повлияли на аудиторов, динамику рынка и пользователей аудиторских услуг? Попытаемся рассмотреть эти вопросы через данные о деятельности СРОА в России.

Основной вывод состоит  в том, что новый механизм регулирования, как отмечают все эксперты и участники  рынка, только формируется. Существуют определенные задачи и проблемы, так  как это принципиально новый  и качественный «скачок» в развитии для российского аудита, а также, возможно, и экономической инфраструктуры. Рассмотрим текущее состояние российского  аудита со стороны СРОА. Основные функции  СРОА заключаются в следующем:

ведение реестра членов СРОА;

контроль качества членов СРОА;

аттестация и повышение квалификации аудиторов.

Безусловно, у СРОА существует своя специфика. В первую очередь, они  должны осуществлять защиту своих членов, повышать интерес к профессии, качеству аудиторских услуг, чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению  и прозрачности всей экономической информации.

Закон № 307-ФЗ устанавливает  следующие требования к СРОА:

среди их членов - не менее 700 физических лиц и 500 коммерческих организаций;

наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА и принятого кодекса  профессиональной этики аудиторов;

обеспечение дополнительной имущественной ответственности  членов СРОА путем формирования компенсационного фонда.

Кто же соответствует этим требованиям, какие СРОА присутствуют на рынке аудита на сегодняшний день в России?

В государственном реестре  саморегулируемых организаций числится 6 СРОА:

НП «Аудиторская палата России»;

НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;

НП «Московская аудиторская  палата»;

НП «Гильдия аудиторов  Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;

НП «Российская Коллегия аудиторов»;

НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

Рассмотрим показатели численности  членов СРОА и проанализируем их динамику. Источники информации в данном случае – сами реестры, отчеты Минэкономразвития  России и Минфина России. Всего  в дореформенный период, по данным Минэкономразвития, было выдано 7,5 тыс. лицензий на осуществление аудиторской  деятельности, из них 6,7 тыс. - аудиторским  организациям, 0,8 тыс. - индивидуальным аудиторам.

По состоянию на 01.01.2011г. общее количество аудиторских организаций  в реестре составило чуть больше 5 тыс. (5168). Это говорит о том, что  далеко не все аудиторские фирмы  стали членами СРОА, и свя зано это не с тем, что саморегулируемые организации отказывали им в приеме ввиду несоответствия каким-либо требованиям, а с тем, что часть компаний просто не работала на рынке.

 Что касается аудиторов,  то по некоторым данным в  дореформенный период было выдано  около 40 тыс. аттестатов (38,8 тыс.). После введения саморегулирования  численность аудиторов сразу  сократилась на треть и к  концу 2010 г. составила 24 тыс.  Все эксперты сходятся во мнении, что «чистка» рынка не произошла,  а состоялась реальная корректировка  деятельности аудиторов в России, выявлена их действительная численность.  Что касается динамики вступления  членов в СРОА, то в начале 2010 г. аудиторов было гораздо меньше  в сравнении с показателями 2011 г. Т.е. многие аудиторские организации  и аудиторы в 2009 г. заняли  выжидательную позицию, некоторые  из них надеялись, что отмены  лицензирования не произойдет. Таким  образом, в СРОА они начали  вступать позже уже в течение  2010 г. Именно в этот период времени большой процент аудиторских организаций стали членами СРОА.

По некоторым данным, сейчас показатель по аккредитованным в  СРОА аудиторским организациям составил около 95 % от выданных до введения саморегулирования  лицензий, а процент аудиторов, вступивших в СРО и попавших в реестр, оказался существенно ниже.

 Можно смело утверждать, что СРОА состоялись. Они сформировали  свои реестры, но к реальной  «чистке рядов» это пока не  привело. Большая работа СРОА  в 2010 г. – начале 2011 г. была  сделана в плане организации  деятельности самих СРОА и  вступления в них новых членов. Соответственно, какие-то выводы  об эффективности механизма саморегулирования  делать пока рано. Тем более  что не все члены СРОА прошли  контроль качества, чтобы выявить  реальное соответствие требованиям  аудиторского законодательства.

Проанализировав количественный и качественный состав СРОА, динамику вступления аудиторов в профессиональные объединения, рассмотрим развитие самого аудиторского бизнеса, которое произошло  после введения Закона № 307-ФЗ.

Основными материалами, позволяющими оценить состояние отрасли, являются исследования (рейтинги) авторитетного  рейтингового агентства «Эксперт-РА», которое вот уже на протяжении 15 лет занимается исследованиями аудиторского рынка, используя отработанные методики.

За 2010 г. динамика выручки  изменилась всего лишь на 5 %. Для  сравнения: в 2009 г. этот показатель составил только 2 %. На данный показатель, конечно  же, оказала влияние не реформа  российского аудита, а кризисные  явления в экономике. Кризис повлиял  на пользователей аудиторских услуг, резко сократив их финансовые возможности. Так как аудиторы опосредованы от своих клиентов, то им пришлось сокращать  свои бюджеты и «гибче» формировать  свою ценовую политику. Стоит отметить, что если в предыдущие годы динамика прироста выручки составляла от 20 % до 40 %, то с 2009 г. рост практически прекратился. В докризисные годы рост обуславливался как развитием самой профессии, так и ростом российской экономики и рядом других факторов. Соответственно, введение саморегулирования также не оказало существенного влияния на темпы развития аудиторского рынка. При этом все эксперты сходятся во мнении, что о стагнации говорить еще рано, у аудиторского рынка есть очень серьезный потенциал, но идет существенная перестройка основ профессии. При этом как «Эксперт-РА», так и аналитический центр «Эксперт-Урал» отмечают, что помимо кризисных явлений в экономике на аудиторский рынок, помимо «глобальных» факторов серьезное влияние оказали недобросовестная конкуренция и демпинг.

Что касается ситуации на рынке  Уральского региона, то до 2009 г. на нем  также наблюдался бурный рост, а  в 2010 г. прирост составил 15 %, что больше федерального уровня. При этом следует  оговориться, что наибольший удельный вес как в федеральном, так  и в уральском рейтинге составляют консалтинговые услуги (около 60 %). С  каждым годом доля обязательного  аудита сокращается. Для этого есть объективные причины, в том числе  и определенные законодательные  инициативы.

Следующий показатель –  совокупная выручка. По данным агентства  «Эксперт РА» аудиторы за 2010 г. заработали 65 млрд. руб. Много это или мало? Ответить на этот вопрос сложно. С одной  стороны рынок аудита характеризуется  высокой степенью концентрации. Во-первых, 50 % выручки приходится на г. Москва и Санкт-Петербург, а на все остальные  регионы – оставшиеся 50 %. Во-вторых, большая часть выручки приходится на первую десятку участников рейтинга, в т.ч. представителей иностранных  аудиторских компаний, работающих в  России. В-третьих, и в самих регионах есть серьезный разброс по концентрации рынка: существуют серьезные и крупные  региональные компании, есть небольшие  компании -«нишевики», которые работают на рынке и предоставляют достаточно качественные услуги. Рынок разнороден, и каждый в силу своей специфики оказывает те или иные сопутствующие аудиту услуги, услуги по консалтингу.

На динамику выручки и  динамику аудиторского бизнеса оказывает  влияние достаточно много факторов, среди которых основополагающей является сформированная цена на аудиторские  услуги. На последнюю, в свою очередь, влияют общеэкономические условия  и конкурентные условия отрасли. Все эксперты сходятся во мнении, что  именно проблема ценообразования, в  первую очередь, и должна решаться саморегулируемыми  организациями.

Для объективного обзора отрасли, рассмотрим наиболее важные практические проблемы российского аудита на современном  этапе его развития.

Экономические показатели деятельности СРОА и отрасли отражают ряд важных проблем, возникшие не только от проведения реформы аудита, но и от условий  рынка. Основные проблемы, стоящие перед  аудиторами, кроются в сущности, как самой профессии, так и  аудиторской услуги. В первую очередь, аудит относится к профессиональным услугам, которые имеют высокую  общественную значимость, и имеют  особую ответственность перед пользователями отчетности, перед рынком.

Самая важная причина, которая  связана с проблемами ценообразования  и эффективностью саморегулирования, - это изменение роли аудита, его  ценности. Что под этим понимается? Есть две разнонаправленные тенденции. Так, в течение ряда лет стоимость  аудиторских услуг существенно  не увеличивалась, но при этом объективно возрастали затраты аудиторов, в  том числе связанные с вступлением  в СРОА и сопутствующими ему взносами, контролем качества, современными технологиями, инфляцией, и др. Дело в том, что  пользователи услуг не нацелены на увеличение платы за аудиторские  услуги. Раньше стоимость аудита была очень высокой, и каждая консультация, каждое действие аудитора, каждое заключение имели большую ценность в силу того, что не были развиты информационные технологии, качество самой отчетности было низким, квалификация бухгалтерских кадров была невысокой, соответственно, привлекать профессиональных специалистов было просто необходимо. Сегодня ситуация изменилась: квалификация пользователей значительно выросла, бухгалтерская отчетность стала намного прозрачнее и проще ввиду повсеместной автоматизации бухгалтерского учета. Многие вопросы, которые необходимо решить, есть в открытом доступе, в информационных справочно-правовых системах. Также необходимо отметить, что в целом устоялось налоговое и бухгалтерское законодательство, которые влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. Все эти факторы привели к уменьшению ценности аудита.