Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ

"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н);

"Бухгалтерская отчетность  организации". ПБУ 4/99 (утверждено  приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н, от 18.09.2006 г. № 115н);

"Учет материально-производственных  запасов". ПБУ 5/01 (утверждено приказом  Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, с  изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н - данные изменения вступают  в силу с 1 января 2008 г.)

"Учет основных средств". ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 г. № 147н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156 н);

"События после отчетной  даты". ПБУ 7/98 (утверждено приказом  Минфина РФ от 25.11.1998 г № 56н, с изменениями от 20.12.2007 г. № 143н);

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 (утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н);

"Доходы организации". ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

"Расходы организаций". ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 № 33н, с изменениями  от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

 

"Информация об аффилированных  лицах". ПБУ 11/2008 (утверждено приказом  Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н);

"Информация по сегментам". ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина  РФ от 08.11.2010 г. № 143н);

"Учет государственной  помощи". ПБУ 13/2000 (утверждено приказом  Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н, от 18.09.2006 № 115н);

"Учет нематериальных  активов". ПБУ 14/2007 (утверждено приказом  Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);

"Учет расходов по  займам и кредитам". ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н);

"Информация по прекращаемой  деятельности". ПБУ 16/02 (утверждено  приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н, от 18.09.2006 № 116н);

 «Учет расходов на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н, от 18.09.2006 № 116н);

«Учет расходов по налогу на прибыль организаций». ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, от 11.02.2008 № 23н);

«Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

«Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

«Изменение оценочных значений». ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н);

 «Исправление ошибок  в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010 (утверждено приказом Минфина  РФ от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями  от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

 

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

 

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

название и номер ПБУ;

общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

 

порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

 ПБУ в России, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Структура и содержание пояснительной записки к годовой бухгал-терской отчетности.

Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

 

Пояснительная записка составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Пунктом 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, определено, что в пояснительной записке следует привести:

-- краткую характеристику  деятельности организации (обычных  видов деятельности; текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности),

-- основные показатели  деятельности, характеризующих качественные  изменения в имущественном и  финансовом положении, их причины  в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.),

-- факторы, повлиявшие в  отчетном году на финансовые  результаты деятельности организации,

-- решения по итогам  рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения чистой  прибыли.

 

Общие сведения об организации

В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99 «Доходы организации»):

-- об объемах продаж  продукции, товаров, работ, услуг по  видам (отраслям) деятельности и  географическим рынкам сбыта (деятельности);

-- о составе затрат  на производство (издержках обращения);

-- о составе резервов  предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец  отчетного периода, движении средств  каждого резерва в течение  отчетного периода;

-- о составе внереализационных  доходов и расходов;

-- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

 

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п.19 ПБУ 9/99):

-- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные  договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная  часть такой выручки;

-- доля выручки, полученной  по указанным договорам со  связанными организациями;

-- способ определения  стоимости продукции (товаров), переданной  организацией.

 

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году (например, рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции и др.). Также в этом разделе нужно привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Здесь приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

В случае наличия дочерних и зависимых организаций указывают: адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности

Должна быть раскрыта следующая информация.По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

-- о способах оценки  объектов основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-- об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

-- о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по  основным группам);

-- о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных средств.

 

По материально - производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

-- о способах оценки  запасов по их группам (видам);

-- о последствиях изменений  способов оценки запасов;

-- о стоимости запасов, переданных под залог;

-- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

 

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

-- о способах их оценки  при их выбытии по группам (видам);

-- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

 

-- стоимость и виды  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, обремененных залогом;

-- стоимость и виды  выбывших ценных бумаг и иных  финансовых вложений, переданных  другим организациям или лицам (кроме продажи);

-- данные о резерве  под обесценение финансовых вложений  с указанием: вида финансовых  вложений, величины резерва, созданного  в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом  отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;-- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

 

Кредиты и займы (п. 33 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию):

-- о наличии и изменении  величины задолженности по основным  видам кредитов и займов;

-- о величине, видах, сроках  погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

-- о сроках погашения  основных видов кредитов, займов  и других заемных обязательств;

-- о затратах по кредитам  и займам, включенных в операционные  расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

-- о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

 

Необходимо отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01).