Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Республике Таджикистан

Положение по ведению бухгалтерского учета  
и бухгалтерской отчетности

Данный нормативный документ  
следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете.  
Положение включает шесть разделов.  
В разделе I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РТ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.  
В разделе II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в национальной валюте , обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.  
В разделе III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).  
В разделе IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.  
В разделе V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.  
В разделе VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

В системе нормативного регулирования  положения по бухгалтерскому учету  являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон  о бухгалтерском учете по каждому  объекту учета.  
К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 16 положений по бухгалтерскому учету:      

"Учетная политика организаций";

 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";

 "Бухгалтерская отчетность организации";

"Учет материально-производственных запасов";

 "Учет основных средств";

 "События после отчетной даты";

 "Условные факты хозяйственной деятельности";

 "Доходы организации";

"Расходы организаций";

 "Информация об аффилированных лицах»;

 "Информация по сегментам";

 "Учет государственной помощи";

 "Учет нематериальных активов";

 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

 "Информация по прекращаемой деятельности"; 

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.  
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:  
название и номер ПБУ;  
общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);  
определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);  
оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);  
порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);  
раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).  
Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.  

Основные нормативные предписания, предусмотренные ПБУ 1/98  
"Учетная политика организации"

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено приказом Министерства финансов:  
I. Общие положения;  
II. Формирование учетной политики;  
III. Раскрытие учетной политики;  
IV. Изменение учетной политики.  
 В разделе I "Общие положения" дано определение учетной политики и указана сфера его применения.  
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).  
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.  
Данное положение распространяется в части:  
формирования учетной политики - на все организации независимо от организационно-правовых форм;  
раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе.  
 
 Раздел II "Формирование учетной политики". Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.  
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.  
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.  
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случаях изменения законодательства  или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.  
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".  
Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.  
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.  
Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.  
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).  
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.  
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.  
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.  
Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.  
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.  
При этом утверждаются:  
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;  
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;  
методы оценки активов и обязательств;  
правила документооборота и технология обработки учетной информации;  
порядок контроля за хозяйственными операциями;  
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.  
При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету.  
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.  
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.  
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).  
 Раздел III "Раскрытие учетной политики". Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.  
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие способы: амортизация основных средств, нематериальных и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.  
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства. 
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.  
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.  
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.  
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.  
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный период); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.  
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.  
 Раздел IV "Изменение учетной политики". Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:  
изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;  
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;  
существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.  
Не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.  
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.  
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.  
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства или нормативного акта по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.  
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся.

 

 

 

 

 

 

 

4. Перспектива развития бухгалтерского учета в Республике Таджикистан.

 

В Министерстве Финансов Республики Таджикистан состоялась презентация проекта “Внедрение Международных Стандартов Финансовой Отчетности в Республике Таджикистан”, выполняемого компанией “WYG International” в  рамках  гранта Европейского Банка Реконструкции и Развития, выделенного Министерству Финансов Республики Таджикистан на 2010-2011 г.г.

Было отмечено, что развитие международного сотрудничества Республики Таджикистан, привлечение иностранных инвестиций, выход отечественных предприятий на новые международные рынки товаров и капитала предопределяет необходимость совершенствования управления экономикой. Важная роль в этом процессе  принадлежит государственному регулированию бухгалтерского учета, который должен обеспечивать объективной и достоверной информацией руководство предприятий, всех его собственников, инвесторов и кредиторов, акционеров, налоговые и другие государственные органы, а также другие группы пользователей финансовой отчетности. Проект “Внедрение Международных Стандартов Финансовой Отчетности в Республике Таджикистан” является необходимым компонентом на пути внедрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) и Международных Стандартов Аудита (МСА). Также было отмечено, что одной из задач проекта является разработка стратегии по внедрению МСФО и МСА на 2011-2016 гг., в которой отразятся видение, стратегические задачи и приоритеты внедрения МСФО и МСА на перспективу. Разработанная стратегия  поможет правильно сориентироваться в последовательности принятия последующих шагов на пути внедрения МСФО и МСА.

 Министерством Финансов Республики  Таджикистан проделана большая   работа за  отчетный  период по внедрению МСФО и для них  работа в данном проекте является большой честью. Компания “WYG International”, выигравшая  тендер на выполнение данного проекта, надеется на тесное и плодотворное сотрудничество в выполнении данного проекта.

Целью проекта является содействие по внедрению МСФО и МСА в Республике Таджикистан. Задачами проекта являются:

-  разработка стратегии (долгосрочной, среднесрочной и краткосрочной) по внедрению МСФО и МСА в РТ;

-  анализ и оценка соответствия существующей нормативно-правовой базы бухгалтерское учета и аудита МСФО и МСА;

-  подготовка проекта изменений в существующую нормативно-правовую базу,

- разработка проектов нормативно-правовых  актов, содействующих внедрению  МСФО и МСА; 

- оказание помощи Министерству финансов Республики Таджикистан  в совершенствовании регулятивно - контролирующих функций по применению МСФО и МСА.

В Республике Таджикистан проводятся реформы в различных областях экономики. Одной из важнейших областей реформирования является система бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета ориентирована  на обеспечение информационных  потребностей  пользователей  финансовой информации, т.е. доведение информации о компаниях до потенциальных инвесторов.

Рациональная организация бухгалтерского учета в современных условиях - это требование отечественной экономики, направленной на создание эффективного рыночного механизма. Для качественного управления деятельностью предприятия необходима качественная своевременная управленческая информация. Процесс реформирования бухгалтерского учета влияет на привлечение на более выгодных условиях иностранных инвестиций и кредитов в экономику страны, которая в настоящее время остро нуждается в этом. Развитая  система бухгалтерского учета обеспечивает  эффективное  управление  экономикой  страны. 

Необходимо отметить, что имеются  определенные трудности и разные мнения среди специалистов и ученых по вопросам реформирования бухгалтерского учета, что, с одной стороны, является объективной необходимостью, а, с  другой стороны, сдерживающим фактором в целях проведения реформы.

Существуют определенные проблемы в теории и практике бухгалтерского учета в Республике Таджикистан, которые требуют их решения. В  частности, по нашему мнению, к таким  проблемам относятся:

1.      Нестабильность внешней правовой среды. Постоянное изменение и дополнение нормативно-правовых актов с учетом изменения экономической среды привело к непониманию некоторых положений законодательства среди специалистов.

2.      Направленность финансовой отчетности налоговым принципам. Финансовая отчетность должна составляться строго по законодательству в области бухгалтерского учета. Из-за того, что большинство предприятий до сих пор предпочитают подготовить отчетность по правилам налогообложения, т.е. при ведении учета используют требования Налогового кодекса, их отчетность не соответствует положениям бухгалтерского учета. К примеру, большинство предприятий ведут начисление амортизации основных средств по Налоговому кодексу в целях ведения учета и в целях налогообложения. А по положениям бухгалтерского учета иные методы начисления. Можно привести ряд примеров.

3.      Недостоверное составление финансовой отчетности. Допускается много ошибок при составлении финансовой отчетности. Показатели отчетности реально не представляют финансовое состояние и финансовые результаты бизнеса. Имеются показатели просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, завышение остатка запасов, занижение прибыли и т.п. 

4.      Невостребованность финансовой отчетности со стороны руководителей. До сих пор большинство руководителей еще не считают нужным воспринимать финансовую отчетность как один из источников принятия управленческих решений. Другими словами, отчетность составляется просто ради требований некоторых пользователей.

5.      Несовершенство национальных стандартов финансовой отчетности. Это не говорит о том, что вообще не имеются какие-то положения или стандарты. В РТ действуют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были приняты в течение 1999-2002 гг. и некоторые положения их соответствуют международным стандартам. Но в эти положения еще не внесены изменения и дополнения в связи с изменением международных стандартов. В настоящее время идет процесс разработки национальных стандартов финансовой отчетности, соответствующих международным нормам. По последнему вопросу имеются еще дискуссии работников государственных органов и специалистов.

6.      Нехватка и отсутствие комментариев к положениям и инструкциям. Одной из основных причин непонимания и разных мнений по принятым инструкциям и положениям Министерства финансов РТ среди специалистов предприятий и ученых является отсутствие определенных практических комментариев или разъяснений. В данном направлении необходимо работать серьезно, чтобы обеспечивался механизм реализации этих положений и инструкций.

7.      Слабая развитость исследований среди отечественных ученых по вопросам практики ведения бухгалтерского учета. Следует отметить, что очень мало занимаются ученые и практики вопросами совершенствования учета и отчетности. Но хотелось бы подчеркнуть, что имеются ученые, которые плодотворно занимаются вопросами учета. Слабая развитость исследований, по нашему мнению, мотивируется отсутствием определенных научных школ бухгалтерского учета в РТ, а также меньшая заинтересованность ученых и практиков в результатах своих исследований.

8.      Слабое использование прикладных автоматизированных бухгалтерских программ. На большинстве предприятий учет  ведется в основном вручную. А имеются предприятия, которые успешно используют автоматизированные бухгалтерские программы. Внедрение автоматизированных программ требует определенных затрат, связанных с приобретением, установкой и обеспечением. Поэтому большинство предприятий, учитывая этого, не используют автоматизированные программы. Имеются предприятия, использующие собственные силы, т.е. свои программисты разрабатывают программы и успешно их используют. Необходимо отметить, что внедрение новых технологий благоприятствует более качественному ведению учета и составлению отчетности, кроме того, эффективному принятию управленческих решений.