Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов ведется в ООО «Сибиряк» на счете 66/3. Аналитический учет представлен в Приложениях 3, 4 и 5. Следует сразу отметить, что аналитический учет нужно вести не только по организациям, но и с аналитикой по кредитным договорам и договорам займа. Это необходимо для того, чтобы при последующих оформлениях договоров по кредитам в этом же банке велся раздельный учет кредитов в разрезе одной кредитной организации. Следует обратить внимание на то, что проценты за пользование кредитом учитываются также на счете 66/3, в результате чего, на счете 66/3 не показательно учитывается движение по самому долгу за кредит. Для ведения правильного аналитического учета проценты следует выделить на отдельный аналитический субсчет к счету 66.

Также было выявлено, что проценты по кредитам начислены и уплачены не 15.12.2005 г., (как указано в кредитном договоре), а только 31.12.2005. На отчетность это не повлияло, а на отношения с банком повлияло отрицательно - несвоевременная уплата процентов отрицательно скажется на кредитной истории организации.

 

3. Представление информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

 

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.⁹

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы, и о величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).¹⁰

Сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Проверяется соответствие данных журнала - ордера N 4 данным за отчетный период по форме N 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 06, 58, 90, 92, 95, (58, 66, 67) в Главной книге - соответствующим статьям баланса.

ООО «Сибиряк» является малым предприятием, поэтому не составляет формы №3 «Отчет об изменении капитала», форму №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №5 «Приложение к балансу», также при сдаче отчетности не дает к бухгалтерскому балансу пояснительной записки, поэтому не представляется возможность проанализировать эти формы.

В бухгалтерский баланс сумма по кредитам и займам включена верно по строке 610 «Займы и кредиты», что соответствует остатку по главной книге по счету 66/3 (Приложение 4) (других кредитов в ООО «Сибиряк» нет).

В Отчете о прибылях и убытках (форма №2) сумма процентов верно включена в строку 100 «Прочие операционные расходы» на основании оборота по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» с Кт 66/3 (Приложение 3).

 

Заключение

 

Изучив теоретические аспекты учета кредитов и займов можно выделить основные моменты:

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001г. N 60н.

При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.п.3 и 4 ПБУ 15/01).

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Рассмотрев на конкретной организации ООО «Сибиряк» порядок учета и оформления полученных кредитов и займов, следует обратить внимание на следующее.

Кредитный договор между организацией и банком имеет все существенные условия и составлен в соответствии с действующим законодательством.

Организации необходимо расширить аналитический учет по счету 66 в разрезе каждого кредитного договора по соответствующей кредитной организации. Кроме того, необходимо выделить на отдельный субсчет проценты за пользование кредитом (например, 66/4). Аналитический учет процентов также необходимо вести по каждому кредитному договору.

Учетной политикой ООО «Сибиряк» предусмотрены все нюансы учета кредитов и займов, по которым законодательство устанавливает несколько вариантов учета.

В бухгалтерской отчетности остаток по непогашенной задолженности по полученному кредиту отражена верно.

 

Список литературы

 

1. Ефремова А.А. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». - М.; Налоговый вестник, №11, 2001.

2. Ложников И. О Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». - М.; Финансовая газета, №9, 2001.

3. Васильев Ю.А. Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте. - М.; Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. №17, 2005.

4. Кулаева Н.С. Как правильно учесть затраты по займам и кредитам? - М.; Бухгалтерия в вопросах и ответах. № 3, 2005.

5. Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. - М.; Все о налогах, №12, 2005.

6. Бондарь Е. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию. М.; Экономика и жизнь, №2, 2005.

7. Феоктистов И.А. Бухгалтерский баланс (форма №1). - М.; Главбух, 2005.

8. Селиванов А.Н., Оганесов А.Р. Годовой отчет- 2005. - М.; Главбух, 2005.

9. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. - М.; МЦФЭР, 2003.

10. Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам. - М.; Бухгалтерский учет, №4, 1999.

11. Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. - М.; Бухгалтерский учет, № 18, 2000.

12. Теплякова А.С. Аудиторская проверка операций, связанных с займами и кредитами. - М.; Аудиторские ведомости, №3, 2004.

13. Кондратьев Н.П. Бухгалтерский учет. -М.; ИПБ-БИНФА, 2002.

14. Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.; Налоговый вестник, №1, 2006.

15. Сапронов В.М. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. - М.; Консультант бухгалтера, №12, 2001.

¹ Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.; Налоговый вестник, №1, 2006.

² Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. - М.; Все о налогах, №12, 2005

³ Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. - М.; МЦФЭР, 2003.

⁴ Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. - М.; Все о налогах, №12, 2005

⁵ Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.; Налоговый вестник, №1, 2006.

⁶ Селиванов А.Н., Оганесов А.Р. Годовой отчет- 2005. - М.; Главбух, 2005.

⁷ Селиванов А.Н., Оганесов А.Р. Годовой отчет- 2005. - М.; Главбух, 2005.

⁸ Теплякова А.С. Аудиторская проверка операций, связанных с займами и кредитами. - М.; Аудиторские ведомости, №3, 2004.

⁹ Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.; Налоговый вестник, №1, 2006.

¹⁰ Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. - М.; МЦФЭР, 2003.