Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

 

 

Содержание

 

Введение ……………………………………………………….………………..2

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов….4

2.Учет кредитов и займов……………………………………………………….9

2.1. Документальное оформление движения кредитов и займов…………….9

2.2. Оценка учета кредитов и займов…………………………………………12

2.3. Характеристика счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»…………...…15

3. Представление информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………21

Заключение………………………………………………………………..……23

Список литературы…………………………………………………………..26

 

Введение

 

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.¹

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи с этим, перед бухгалтерией организаций-заемщиков возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные моменты учета и документирования кредитов и займов, отражения данных в отчетности на примере ООО «Сибиряк», а также дана оценка правильности учета.

 

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

 

Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000).

Если организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01).

Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) требования приоритета содержания перед формой.²

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы ведения того или иного объекта учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В учетной политике организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в п.32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.³

Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н; далее - ПБУ 3/2000).

Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000).

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н).

Рассмотрим теперь правильность и полноту отражения способов учета кредитов и займов в учетной политике ООО «Сибиряк».

ООО «Сибиряк» образовано в 2003 году, деятельностью которого является оптовая продажа бытовой химии. Для расширения территории продаж и ассортимента продукции, организация вынесла решение привлечь заемные средства, подписав при этом кредитный договор с ОАО «РеалБанк». Баланс ООО «Сибиряк» за 2005 год представлен в Приложении 1, кредитный договор - в Приложении 2.

Ниже дана выписка из учетной политики ООО «Сибиряк» на 2005 год:

Приказываю:

1. Внести следующие дополнения в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2006 г.:

а) дополнить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2006 г. разд. 4.10 "Учет кредитов и займов" следующего содержания:

4.10.1. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную.

4.10.2. Возникающие в ходе получения кредитов и займов у организации дополнительные расходы включаются в состав операционных расходов непосредственно в периоде их возникновения.

4.10.3. В случае выдачи организацией заемных обязательств при получении кредитов и займов на данные начисленные проценты (дисконт) отражаются в учете вместе с основной задолженностью.

4.10.4. Организация не производит финансовых вложений за счет временно свободных средств, полученных для приобретения инвестиционных активов.

2. Контроль за соблюдением положений Учетной политики организации с учетом произведенных дополнений возложить на главного бухгалтера организации (Ф.И.О.).

Генеральный директор Иванов И.И.

Выписка из учетной политики ООО «Сибиряк» отражает все моменты учета, по которым действующим законодательством предусмотрено несколько способов ведения учета. Это значит, что учетная политика в организации в отношении учета кредитов и займов составлена верно и полно.

 

2.Учет кредитов и займов

2.1. Документальное оформление движения кредитов и займов

 

К первичным документам по учету кредитов и займов относятся:

1. Кредитные договоры и договоры займа с кредитной или иной организацией, выдавшей кредит, заем.

Именно на основании заключенных организацией договоров возникают отношения по полученным кредитам и займам.⁴ В кредитных договорах должны быть предусмотрены объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

2. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам. Приложения к выпискам банка. Приходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера. Объявления на взнос наличными. Кассовая книга.

Данные документы подтверждают получение кредита, займа, а также суммы о погашении (или частичном погашении) его.

3. Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов.

При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных займов, сумм, направленных на их погашение, а также сумм начисленных и уплаченных процентов по займам, учтенных на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

4. Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа (банковские и кассовые документы, подтверждающие расходование кредитных средств на цели, для которых получен кредит).

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал - ордер N 4;

3. Журнал - ордер N 2;

4. Ведомость N 2;

5. Журнал - ордер N 1;

6. Ведомость N 1;

7. Журнал - ордер N 3;

8. Журнал - ордер N 6;

9. Журнал - ордер N 8.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

4. Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Порядок текущего хранения документов определен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.

В кассовые же и банковские документы не допускается внесение никаких исправлений (п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его автоматизации.

Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

Выдача первичных документов из бухгалтерии и архива работникам других структурных подразделений, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются исключительно руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (приказом или письменным распоряжением руководителя организации).