Нематериальные активы

-элиминируется против  валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива.

Если балансовая сумма  нематериального актива повышается в результате переоценки, то это  увеличение должно отражаться непосредственно  в капитале под заголовком „прирост от переоценки". Однако это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в прибыли или убытке.

В случае, если балансовая стоимость нематериального актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке. Однако убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под заголовком „прирост от переоценки" при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же самого актива.

Накопленный в результате переоценки прирост, включенный в капитал, после его реализации может быть перенесен непосредственно на счет нераспределенной прибыли. Вся сумма  прироста стоимости от переоценки может  быть реализована при изъятии из обращения или выбытии актива. Однако часть этой суммы может быть реализована в процессе использования актива организацией; в таком случае величиной прироста стоимости от переоценки является разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе фактической стоимости приобретения актива. Перенесение прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Амортизация

Нематериальный актив  с ограниченным сроком полезной службы амортизируется. Амортизируемая сумма  нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении этого срока. Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации. Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи или дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период подлежит признанию в прибыли или убытке.

Для распределения амортизируемой стоимости актива на систематической  основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы амортизации. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления ожидаемых будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления этих будущих экономических выгод. При этом редко, если когда-либо, будет наличествовать убедительное свидетельство в пользу такого метода амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезной службы, который привел бы к меньшей величине накопленной амортизации, чем при методе равномерного начисления.

Амортизация, как правило, признается в отчете о прибылях и убытках. Но, иногда, заключенные в активе экономические выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизация составляет часть себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов.

Период и метод амортизации  нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы подлежат анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, то период амортизации должен быть изменен соответственно. Если в расчетном графике потребления заключенных в активе будущих экономических выгод произошло изменение, то метод амортизации должен быть изменен для отражения такого изменения. Подобные изменения подлежат учету как изменения в бухгалтерских оценках, согласно МСФО 8.

Амортизируемая сумма  актива с ограниченным сроком полезной службы определятся после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда:

имеется обязательство  третьей стороны приобрести актив  в конце его срока полезной службы;

существует активный рынок для актива, ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Нематериальный актив  с ограниченным сроком полезной службы амортизируется. Амортизируемая сумма нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении этого срока. Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации. Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи или дату прекращения его признания. Используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период подлежит признанию в прибыли или убытке.

Для распределения амортизируемой стоимости актива на систематической  основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы амортизации. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления ожидаемых будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления этих будущих экономических выгод. При этом редко, если когда-либо, будет наличествовать убедительное свидетельство в пользу такого метода амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезной службы, который привел бы к меньшей величине накопленной амортизации, чем при методе равномерного начисления.

Амортизация, как правило, признается в отчете о прибылях и  убытках. Но, иногда, заключенные в активе экономические выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизация составляет часть себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов.

Период и метод амортизации  нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы подлежат анализу, по крайней мере, в конце каждого  финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, то период амортизации должен быть изменен соответственно. Если в расчетном графике потребления заключенных в активе будущих экономических выгод произошло изменение, то метод амортизации должен быть изменен для отражения такого изменения. Подобные изменения подлежат учету как изменения в бухгалтерских оценках, согласно МСФО 8.

Амортизируемая сумма  актива с ограниченным сроком полезной службы определятся после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда:

имеется обязательство  третьей стороны приобрести актив  в конце его срока полезной службы;

существует активный рынок для актива, ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Амортизация нематериального  актива с предельным сроком полезного  использования не прекращается, когда такой нематериальный актив перестает использоваться, если только он уже не был полностью амортизирован или классифицирован как предназначенный для продажи.

Заключение

Мы рассмотрели положения IAS 38 и сравнили по некоторым аспектам с ПБУ 14/2007, перечислим основные сходства и различия двух стандартов:

В отличие от РСБУ, в  системе МСФО учет деловой репутации  не попадает в сферу действия стандарта, регулирующего учет НМА, а определяется отдельным стандартом.

Так же, как и в МСФО, РСБУ не применяется к активам, отвечающим признакам нематериальных, предназначенным для продажи (соответствующие условие включено в критерии принятия к учету объектов в качестве НМА).

Основным отличием подхода, используемого при определении  НМА в МСФО, от подхода, применяемого РСБУ, является отсутствие в составе обязательных условий для признания НМА подтверждения исключительных прав.

В соответствии с РСБУ необходимо наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и соответствующего исключительного права. Это существенного ограничивает круг объектов, подлежащих учету в составе НМА, в связи с нормами российского гражданского законодательства в области интеллектуальной собственности.

В МСФО отдельно не прописано  условие использования НМА в производстве товаров, работ и услуг или для управленческих нужд, так критерий будущих экономических выгод предполагает обязательное использование активов в деятельности организации.

Также МСФО не устанавливает  в качестве условия признания актива в составе НМА срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Общие подходы к определению  состава капитализируемых в стоимости  НМА затрат, а также момента  окончания капитализации затрат в ПБУ 14/2007 и МСФО 38 примерно соответствуют  друг другу.

В МСФО акцентировано  внимание на невозможности капитализации  затрат на НМА, если они первоначально  были отнесены к расходам. Хотя подобная норма отсутствует в ПБУ 14/2007, порядок признания затрат аналогичен, так как для капитализации  затрат необходимо выполнение условий для признания НМА.

В отношении состава  затрат, включаемых в себестоимость  НМА при их приобретении, ПБУ 14/2007 в целом соответствует МСФО 38.

Различные подходы применяются  при оценке НМА в случае отсрочки или рассрочки платежа. В соответствии с ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость актива включается вся сумма по договору, в МСФО - капитализируется денежная цена актива (стоимость при оплате в момент приобретения), а остальные расходы признаются расходами по процентам.

В ПБУ 14/2007 не предусмотрены особенности признания НМА, полученных в результате объединения организаций. В случае реорганизации и приобретения организации как единого имущественного комплекса применяется концепция исторической оценки, тогда как в МСФО четко прописано, что себестоимость НМА, приобретенного при объединении организаций определяется как его справедливая стоимость на момент объединения.

В МСФО 38 рассматривается  случай безвозмездного получения НМА  только в результате государственных  субсидий, при этом возможно отражение НМА по номинальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 14/2007 при невозможности установления обычной стоимости для переданных активов оценка приобретенного НМА  производится не по балансовой стоимости  переданного актива, как в МСФО 38, а по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

В соответствии с ПБУ 14/2007 не производится разделение процесса создания НМА на стадии, капитализируются все затраты, связанные с созданием  НМА, тогда как согласно ПБУ 14/2007 процесс создание НМА подразделяется на две стадии. Затраты в первой стадии (исследование) не капитализируются, а относятся к расходам на период, тогда как затраты во второй стадии (разработка) капитализируются в стоимости НМА, но при выполнении некоторых условий. При этом согласно ПБУ 14/2007 признаются в качестве НМА лишь самостоятельно созданные объекты, исключительные права на которые оформлены в соответствии с законодательством.

Таким образом сравнив  ПБУ 14/2007 и IAS 38 можно сделать вывод  о том, что ПБУ 14/2007 во многом соответствует МСФО 38, но различия все-таки есть. Мы считаем, что в современных условиях зависимости нашей экономики от западных партнеров правительство должно акцентировать внимание на интегрирование РСБУ и МСФО с целью создания в будущем единой бухгалтерской системы в мире.

Библиографический список

1.О бухгалтерском учете  [Электронный ресурс]: федер. закон  от 21.11. 1996 № 129-ФЗ ред. от 03.11.2006 №183. - Режим доступа: Консультант  плюс.

2.Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 29.12.1998 № 34н ред. от 26.03.2007 № 26н // Главбух. - 2007. - № 10. - С.15.

3.Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 06 июля 1999г. № 43н ред. от 18.09.2006 № 115н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

4.Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов» [Электронный ресурс]: утв.  приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 27 декабря 2007г. № 153н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

5.Чернов, В.А. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность: учеб. пособие  для студентов вузов / В.А. Чернов, под ред. М.И.Баканова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 127с.

6.Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. Пособие / Н.П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. -- 272 с.

7.Палий В.Ф. Международные  стандарты учета и финансовой  отчетности: учебник / В.Ф. Палий. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Инфра-М, 2007. -- 512 с.

8.Базарова А.С. Нематериальные  активы / А.С. Базарова // Налоговый  вестник. - 2005 - N 7.

9.Захарьин В.Р. Особенности учета  объектов нематериальных активов  в 2007 году / В.Р. Захарьин // Финансовые  и бухгалтерские консультации. - 2007. - N 6.

10.Мусина А Затраты на получение  товарного знака / А Мусина // Финансовая  газета. Региональный выпуск. - 2005. - N 17.

11.Поленова С.Н. Нематериальные  активы: признание и учет / С.Н.  Поленова // Все для бухгалтера. - 2007. - N 10.

12.Семенова М.В. Товарные знаки: учет и налогообложение / М.В. Семенова // Российский налоговый курьер. - 2005. - N 22.