Нематериальные активы

Установлены следующие способы  начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ). Применение одного из  способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных  активов производится в течение  всего их срока полезного использования.  Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.

При линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого способа отражаются следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом	08-3	05
22	Начислена амортизация по объекту  НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг)	20	05
33	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах	23	05
44	Начислена амортизация по объекту  НМА общепроизводственного назначения	25	05
55	Начислена амортизация по объекту  НМА общехозяйственного назначения	26	05
66	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в организациях торговли	44	05

 

Линейный  способ начисления амортизации

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Пример.

1. Организация  приобрела у лицензиара исключительное  право на использование объекта  нематериальных активов, стоимость  которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» стоимостью 50 тыс. руб.

2. Срок полезного  использования – 5 лет, или 60 месяцев.

3. Списание амортизационных  отчислений осуществляется ежемесячно  лицензиатом в размере 833 руб., за год – 10 тыс. руб.

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.),  (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая  сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной из срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка относительно новый и является одним из ускоренных способов амортизации: в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. В частности, предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведение остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.

Пример:

Предприятие приобрело НМА за 5000 руб. Срок его использования – 4 года. Предприятие начисляет амортизацию  НМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годовая норма амортизации  НМА будет равна 25 процентам (100% : 4 года).

Приведем порядок начисления амортизации  НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМА	Остаточная стоимость НМА на начало года (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость НМА на конец года (руб.)
1	5000	1250 (5000 руб. х 25%)	3750
2	3750	938 (3750 руб. х 25%)	2812
3	2812	703 (2812 руб. х 25%)	2109
4	2109	527 (2109 руб. х 25%)	1582

 

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Это — следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов, предполагающих понятие “ликвидационная стоимость”. В нашем примере она составила 312,5 (5000-4687,5). К сожалению данное понятие не нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте также не указано. По нашему мнению, возможно отнесение ее на себестоимость в конце цикла эксплуатации или на финансовый результат.

При способе списания стоимости  нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.

Пример.

Приобретены нематериальные активы в  виде товарного знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

1 год – 130 тыс. руб.;

2 год – 125 тыс. руб.;

3 год – 115 тыс. руб.;

4 год – 105 тыс. руб.;

5 год – 100 тыс. руб.;

6 год – 95 тыс. руб.;

7 год – 90 тыс. руб.;

8 год – 85 тыс. руб.;

9 год – 80 тыс. руб.;

10 год – 75 тыс. руб.

Исходя из приведенных данных списание амортизационных отчислений производится:

1 год – 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

2 год – 25 тыс. руб. (200 : 1000 х  125);

3 год – 23 тыс. руб. (200 : 1000 х  115);

4 год – 21 тыс. руб. (200 : 1000 х  105);

5 год – 20 тыс. руб. (200 : 1000 х  100);

6 год – 19 тыс. руб. (200 : 1000 х  95);

7 год – 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

8 год – 17 тыс. руб. (200 : 1000 х  85);

9 год – 16 тыс. руб. (200 : 1000 х  80);

10 год – 15 тыс. руб. (200 : 1000 х  75).

В зависимости от произведенной  продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.

 

                     2.4. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основаниями для списания стоимости  объектов НМА служат;

- прекращение срока действия  патента, свидетельства, других  охранных документов;

- отчуждение (продажа) исключительных  прав на результаты интеллектуальной  деятельности.

Выбытие нематериальных активов в  результате их списания происходит, как  правило, по истечении срока их полезного  использования и если они полностью  амортизированы.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление  нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные  активы».

Однако, в отличие от принятия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов». В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается  на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость  списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Списание объекта НМА до истечения  срока его полезного использования  можно отразить следующими проводками.

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость выбывшего  объекта НМА	91-2	04
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9

 

Основными документами, подтверждающими  продажу объектов НМА и служащими  основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта  НМА;

- счет-фактура на проданный объект  НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам  и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно  отразить следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Отражена продажная стоимость объекта НМА	62	91-1
22	Отражена сумма НДС от продажной  стоимости объекта НМА	91-2	68-1
33	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту продажи	05	04
44	Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2	04
55	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)	91-9	99
66	Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)	51	62

 

Учет выбытия нематериальных активов  при передаче их в счет вклада в  уставный капитал

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации  представляет собой один из видов  финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.