Нематериальные активы

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов. 

Не включаются в фактические  расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов. Перечень основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием. Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный  знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации. 

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Деловая репутация организации  может определяться в виде разницы  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета  величина приобретенной деловой  репутации организации определяется расчетным путем как разница  между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Организационные расходы определяются как сумма фактических расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Иными словами, организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда они вносятся как вклад в уставный капитал. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

 

                  2.2.  Учет поступления нематериальных активов

Учет нематериальных активов, приобретенных  за плату на нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими  приобретение нематериальных активов  за плату, являются;

- акт приемки приобретенного  объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый  объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением. 

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным  и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим  нематериальным активам. Затраты, связанные  с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные  активы» ведется по отдельным  объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.). Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в предыдущем пункте.

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и  требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным  документам (без учета НДС)	08-5	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  продавцом объекта НМА	19-2	60
3	Произведена оплата за объект НМА (включая  НДС)	60	51
4	Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08-5
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2

 

По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда  имеет место хотя бы один из перечисленных  ниже случаев:

1) объекты НМА предназначены  для использования в производстве  продукции, освобожденной от НДС; 

2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3) объекты НМА предназначаются  для передачи в уставный капитал  другой организации и др. (предназначены  для операций, не признаваемых  реализацией объекта НМА в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).

Пример 1

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт»  исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего  это право, составила 90 000 рублей, в  том числе НДС – 15 000 рублей.

За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

Бухгалтер «Пассива» отразил в  учете покупку нематериального  актива следующими записями:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60

– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

– 500 рублей – перечислена сумма  пошлины;

ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08

– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации  договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.

В случае создания нематериального  актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические  расходы на его изготовление. К  таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д.

Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается  к учету по рыночной стоимости. Определяя  сумму этой стоимости, нужно учитывать  положения статьи 40 НК РФ.

На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточка по форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

 

2.3. Способы начисления амортизации  нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости  нематериальных активов в течение  всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости  нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации  объектов НМА регламентируются нормами  ПБУ 14/2007.

Для коммерческих организаций посредством  амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход  организации или служить для  выполнения целей деятельности организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

Срок полезного использования  объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента,  свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

Для объектов НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

С учетом изложенного организация  может применять три способа  определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования  объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного  договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного  использования объекта НМА, в  течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Третий способ. Организация не имеет  возможности самостоятельно определить срок полезного использования объекта  НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

При использовании любого из вариантов  срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.