Начисление амортизации по основным средствам

• оценка и переоценка амортизируемого имущества;
• определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
• выбор и обоснование методов начисления амортизации;
• обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
• предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;
• определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;
• выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
• совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;
• оптимизация налоговых платежей.

2.2 Начисление амортизации на ОАО «Виктория» 
Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. 
Предприятие приняло в 2007 г. к учету коммутаторное оборудование для установления внутренней связи, первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислять амортизационные отчисления в сумме 20 833 тыс.руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы - 1736 тыс.руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства. Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. В данном случае получается, что предприятие постепенно уменьшает годовую, а соответственно и месячную сумму амортизационных отчислений. Здесь фирма в первые года пользования вновь поступившими основными средствами, увеличивает амортизационные отчисления. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом: 
А= О * N,  
где А - годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб. 
О - остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб. 
N - норма амортизационных отчислений, %. 
Метод уменьшаемого остатка представлен в таблице 3.

Таблица 1

Расчет амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка

В отличие от линейного  способа, способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.  
Так, если в 2007 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний - лишь 6,7%, или на 10% меньше.  
Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 тыс. руб., или 33,5% первоначальной стоимости.  
Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2012 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/(125 000 * 100%).  
Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. 
Исходя из этого, можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. 
Данный расчет приведен в таблице 2

Таблица 2

Расчет амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  с использованием коэффициента ускорения

При использовании способа  уменьшаемого остатка предприятия  могут применять коэффициент  ускорения в размере не выше 2.  
Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам, т.к. эта ситуация подразумевает постоянное обновление и модернизацию основных фондов предприятия. Инвестиции в основные фонды всегда были одной из основных направлений расходования денежных средств.  
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле: 
А = О * N * К,  
где К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования. 
В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.  
В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость.  
Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной.  
Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. 

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования. 
Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 3

Таблица 3

Расчет амортизационных  отчислений способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования

Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе определяется следующим образом: 
Агод = Пст * t/T, (2.3) 
где Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб. 
Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет; 
t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет. 
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является вариантом ускоренной амортизации. 
Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 4

Таблица 4

Расчет амортизационных  отчислений способом списания стоимости  пропорционально объему продукции

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных  амортизационных отчислений зависит  от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.  
В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом: 
2007 год - 1680, 2008 - 1400, 2009 - 1260, 2010 - 980, 2011 - 880, 2012 - 800, всего 7000 ед. 
Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000). 
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства. 
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: 
 
Агод = Пст * t/T, (2.4) 
где М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.

m - объем продукции в соответствующем году, шт. 
В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года.  
Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.  
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.  
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью. 

Глава 3. Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

Влияние амортизации на структуру себестоимости предприятия  достаточно противоречиво. С одной  стороны, чем выше величина амортизационных  отчислений, тем больше у предприятия  возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных  вложений. С другой стороны, амортизация  является составной частью себестоимости  продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной  частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный  спрос на продаваемые изделия  необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое  затрагивает снижение величины амортизационных  отчислений.  
На примере изученного предприятия ОАО «Виктория» было просмотрено несколько способов начисления амортизации, в том числе и линейный.  
Наиболее оптимальный способ в связи с тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг. Тем не менее, начисление амортизации на некоторые объекты основных средств (коммутаторное оборудование), которые прямо не участвуют в процессе производства, при помощи способа уменьшаемого 
остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным.  
В этом случае за счет ускорения амортизации увеличились бы амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.  
Целевым направлением в амортизационной деятельности предприятия «Виктория» является применение метода уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств. 
Это обусловлено следующими факторами: 
1. Большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом. 
2. Известно, что предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методы начисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия.  
Естественно, оно будет располагать и большей финансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевого использования амортизационных отчислений. В нашем случае фирма «Виктория» не исключение. 
3. Применение данного метода позволяет оказывать влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.  
4. Данный метод по всем экономическим показателям наиболее выгоден перед другими способами. Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия. 
Причем и налог на недвижимость предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи.  
Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия.  
В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на недвижимость по этому методу получается меньше.  
При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к. есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен.  
А по величине налога на недвижимость более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода уменьшающегося остатка. 
1. На предприятии ОАО «Виктория» значительную долю основных средств занимает активная часть основных средств. Метод уменьшаемого остатка наиболее часто применяется на предприятиях с такой долей активной части основных средств (около 82 %). 
2. Применение данного метода позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Это соответствует всем требованиям научно-технического прогресса.