Начисление амортизации по основным средствам

 

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Теоретические аспекты учета амортизации основных средств 4

1. 1 Понятие и сущность амортизации 4

1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете 5

1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете 7

Глава 2. Способы начисления амортизации на ОАО «Виктория» и обоснование выбора начисления амортизации 9

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 9

2.2 Начисление амортизации на ОАО «Виктория» 11

Глава 3. Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации 18

Заключение 21

Список используемой литературы 23

 

Введение

Тема курсовой работы «Начисление  амортизации по основным средствам».

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют  право владения, пользования и  распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Амортизация – это процесс перенесения  стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость  выпущенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг. Амортизация основных средств является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение компании и раскрываются в отчетности. В балансе по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, то амортизацию по ним не начисляют.  Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а налоговый учет амортизации регламентирован статьями Налогового кодекса 256,257,258,259 главы 25.

Целью данной работы является – исследование теоретических и практических основ  бухгалтерского и налогового учета  амортизации в соответствии с  нормативным регулированием.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

- организация бухгалтерского и  налогового учета амортизации  основных средств;

- исследование методов начисления  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете;

- обоснованное начисление амортизации  и определение сроков полезного  использования;

- правильное документальное оформление  начисления амортизации;

- своевременное отражение в  учете операций, связанных с начислением  амортизации;

- достоверное определение финансовых  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств,  с учетом списания ранее начисленной  суммы амортизации;

- разработка предложений по  совершенствованию учета амортизации

основных средств.

Объект исследования – открытое акционерное общество "Виктория" – фирма, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся торговой деятельностью.

 Предмет исследования – урегулированная  нормами права деятельность ОАО  "Виктория" в области ведения  бухгалтерского и налогового  учета и документального оформления  операций по начислению амортизации  основных средств.

Глава 1. Теоретические  аспекты учета амортизации основных средств

1. 1 Понятие и сущность амортизации

Амортизация - (от лат. amortisatio — огашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.[13,c.86] Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации. 
Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.  
Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями. 
При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.[10,c.55] 
Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме. 

 

 
1.2 Амортизация основных средств  в бухгалтерском учете 
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01[15,c.98] стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.   
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.   
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).  
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие); 
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим; 
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; 
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным  объектам основных средств, а также  по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного  периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных  сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».  
Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений: 

• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; 
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; 
• в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев; 
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в -
• отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится; 
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

1.3. Амортизация основных средств  в налоговом учете 
 
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев. 
  В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:
• земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);
• имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;
• имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);
• объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
• продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
• ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

 
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный  метод амортизации применяется  к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено  ПБУ 6/01. 
Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

 

Глава 2. Способы начисления амортизации на ОАО «Виктория» и обоснование выбора начисления амортизации

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Виктория» представляет собой мебельную фирму, производящую как корпусную мебель по индивидуальным дизайн-проектам и  некоторые виды серийной мебели, так  и серийную мебель в большом ассортименте. 
Уставный капитал сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ОАО «Виктория» он является единоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности – промышленность. 
Потребителями продукции ОАО «Виктория» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений. ОАО «Виктория» возникло в 2000 году на базе лесопильного предприятия по переработке древесины с целью изготовления столярных изделий. За это время не раз изменялся ассортимент, неизменной осталась лишь основная идея создания предприятия - миссия организации. А она заключается в обеспечении индивидуальных заказчиков, фирм и населения не только города, но и области. 
Сегодня ОАО «Виктория» - стабильно работающее предприятие, продукцию которого хорошо знают не только в области, но и в других регионах. 
На настоящий момент ОАО «Виктория» производит мебель под заказ для спален, столовых, а также офисную мебель. 
Характер производства - в основном серийный.  
Используется широкий спектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортного производства, в том числе натуральное дерево.  
Помимо технологий и оборудования предприятие располагает:

• собственной сырьевой базой, для производства;
• необходимым транспортом;
• производственными и складскими помещениями;
• фирменными салонами.

Дизайнеры мебели входят в  подчинение директора по производству, фирменные отделы магазинов - в подчинение коммерческого директора. 
На всю продукцию предприятие выдает гарантию не менее чем на пять лет. Практикуется качественное сервисное обслуживание, сборка, доставка, консультирование. Опытные дизайнеры по просьбе заказчика разрабатывают дизайн-проект с учетом размера помещения, функциональности и эргономичности. 
Место расположения ОАО «Виктория» также позволяет без проблем поставлять продукцию покупателям, непосредственно общаться с ними. 
 
Основными элементами амортизационной политики предприятия являются: