Начальная стадия аудиторской проверки (письмо о согласии на проведение аудита, договор, оценка стоимости услуг аудиторов)

     При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

     К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

    Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ. Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

    Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

    При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

   Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Планирование аудиторской проверки материальных запасов на предприятии «Золотые рудники»

  

    Руководством ПО цвет- мет, подразделения ТОО «Корпорации рудники» решено было провести аудит материальных запасов медедобывающего подразделения Золотые рудники в целях:

-           установления правильности ведения  учета запасов;

-           получения точных сведений о  наличии и движении запасов  в местах их хранения, обеспечении  сохранности материальных запасов  и соблюдении установленных нормативов  их производственного потребления;

-           выявления и разработки мероприятий  по реализации ненужных предприятию  материальных запасов с целью  мобилизации материальных ресурсов.

    Для решения поставленной задачи было отравлено письмо-предложение о проведении аудита четырем аудиторским фирмам. Откликнувшаяся первой организация ТОО «Акмола-аудит», предложила командировать аудитора в Караганду для проведения предварительного аудита. Целью предварительного аудита было исследовать: для решения каких задач клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее.

   Во время переговоров с клиентом аудитор получил согласие от руководства ТОО «Корпорация рудники» на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности.

   Аудитором были составлены документы по изучению экономической деятельности клиента, всех аспектов планируемого аудита и областей проверки. Эти документы позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг (Приложение 1-3).

   Далее аудитором было отправляет клиенту письмо о проведении аудита, в котором было выражено согласие на проведение проверки. Директор ПО «Цвет - мет» также отправил аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские услуги. После этого был заключен договор на проведение аудита.

  После заключения договора аудитор оценил надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск – вероятность того, что по результатам аудиторской проверки финансовая отчетность содержит неправильные заключения, рассчитал уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита.

    Общий план аудита оформляется документально. Он содержит описание предполагаемого объема, этапов аудита и порядок их проведения. Аудитор разрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем, аналитические процедуры проверки и сроки их реализации (Приложение 3).      В процессе ее разработки, необходимо выявить ключевые области аудита.

   Ключевыми областями аудиторской проверки материальных запасов являются следующие:

a)         Проверка правильности отражения  в балансе материальных запасов.

b)         Проверка наличия и сохранности  материальных запасов.

c)         Проверка складского учета и обеспеченности предприятия материальными запасами на последнюю отчетную дату.

d)         Проверка правильности оформления  первичных документов по движению  материальных запасов.

e)         Подтверждение целесообразности  и законности операций по отпуску и списанию запасов.

f)          Оценка качества проведенной  в организации инвентаризации.

g)         Проверка порядка формирования  стоимости материальных запасов  и соответствие его избранной  учетной политике

h)         Изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

    Для значимых областей бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные методы проверки. В общем плане аудита также определяются действия, направленные на обобщение результатов аудита, указываются положения, которые предусматривают внутренний контроль качества за проведением аудита. Общий план и программа проведения аудиторской проверки подписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителем аудиторской организации. При необходимости данные документы могут меняться в связи с возникающими обстоятельствами, причем причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы, на их основе условия договора на проведение аудита могут изменяться.

   При разработке программы проверки аудитор должен учитывать, что аудит материальных запасов очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях (например, при проверке дорогостоящих или дефицитных материалов) – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.

    Далее на этапе планирования аудиторской проверки необходимо было систематизировать перечень процедур аудита путем взаимосвязанного рассмотрения способов получения аудиторских доказательств и аудиторских работ.

   Методы получения аудиторских доказательств, в том числе приемы фактического, документального контроля, целесообразно квалифицировать на группы. К приемам фактического контроля относятся инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ и т.п. В составе приемов документального контроля традиционно выделяются предназначенные для формальной, нормативной и встречной проверки. Приемы формальной проверки позволяют установить правильность заполнения документов и записи реквизитов в них (приемы синтаксического контроля). Приемы нормативной и встречной проверок относятся к классу семантических и способствуют получению контроля документов по существу отображаемых событий. К приемам нормативного контроля можно отнести такие, как проверка правил совершения и учета отдельных хозяйственных операций, подготовка альтернативного баланса. Встречная проверка направлена на установление соответствия между взаимосвязанными хозяйственными операциями, осуществляемыми одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Названную группу аудиторских доказательств могут составлять такие, как подтверждение порядка совершения хозяйственных операций независимой (третьей) стороной, прослеживание взаимосвязей между первичным отражением хозяйственных операций, записями аналитического и синтетического учета, данными отчетности. Наблюдение, опрос исполнителей, руководителей, специалистов и других лиц – участников финансово-хозяйственной деятельности, а также аналитические процедуры относятся к третьей группе аудиторских доказательств, которая условно названа "Прочие методы".

    Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации цели аудита, изучения особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторских доказательств для выполнения каждого вида работ и тем самым установить возможные процедуры в разрезе хозяйственных операций и целей аудита.

  Возможные процедуры для аудита товарно-материальных запасов:

1) Определение номенклатуры  применяемых материалов и выделение  группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легко реализуемых и пр. По хозяйственным договорам определение географии поставщиков, условия поставки и оплаты.

2) Фактическое обследование  складов и мест хранения материальных  запасов, которое осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

  При обследовании складского хозяйства аудитором исследуется состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально-ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

    Методом обследования выявляются условия хранения материальных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.

3) Проверка пропускной  системы с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутренней кооперации требуют от работников тщательного контроля.

4) Инвентаризация материальных запасов на складах и в эксплуатации. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем предприятия о создании инвентаризационной комиссии. Руководитель издает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир.

    В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально ответственных лиц, обычно включаются специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие при проведении инвентаризации материально ответственных лиц обязательно.

5) Документальная проверка  складского учета. Практика работы  показывает, что основные нарушения  в ведении складского учета  состоят в наличии отрицательных  переходов остатков («красное» сальдо) по видам материальных ценностей,  отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.

6) Выборочная проверка  оформления первичных документов по приходу и расходу материальных запасов. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов (Приложение 5).

7) Выборочная проверка  полноты оприходования ТМЗ и  правильности при этом бухгалтерских  записей. Обычно контроль за  оприходованием материальных запасов  осуществляется путем анализа  расчетных документов, поступающих  от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т.д.). Прибывшие на предприятие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу же переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных запасов.