Модели построения отчета о прибылях и убытках в России в соответствии с МСФО

-сырье  и материалы

- оплата  труда

-амортизация

Кроме того, в отчете отражаются:

- изменение  сальдо готовой продукции –  разница между конечным и начальным  остатком готовой продукции организации  на складе

- изменение  сальдо незавершенного производства  – разница между конечным и  начальным остатком незавершенного  производства организации. Для  подготовки первого раздела отчета  о совокупном доходе по характеру  расходов требуется информация  об остатках материально-производственных  запасов на начало и конец  отчетного периода. С этой целью  необходимо использовать оборотно-сальдовую ведомость.

Себестоимость продаж в отчете представляет собой  фактически произведенную себестоимость  проданного продукта труда без учета  коммерческих и общехозяйственных  расходов. Исходя из содержания сумма себестоимости продаж в отчете составляет 300 д.е. Коммерческие расходы в первом разделе отчета о совокупном доходе составляют сумму расходов на продажу труда. В нашем примере у ним относятся заработная плата работников сбыта, отчисления на пенсионное, медицинское и социальное обеспечение, амортизация внеоборотных активов, используемых при продаже. В составе управленческих расходов выделяются расходы общехозяйственного назначения: заработная плата работников управления, расходы канцелярские, на обслуживание объектов основных средств.

Финансовый  результат от обычных видов деятельности, рассчитанный альтернативными способами  составляет то же значение. В заключении отметим, что сравнение содержания и методик формирования отчета о  финансовых результатах, составленного  по международным и российским позволяет сделать следующие выводы:

В ПБУ 4/99 не предусматривается отражения в отчете о прибылях и убытках компонентов прочей совокупной прибыли, отличной от чистой прибыли организации за отчетный период, что делает ее менее информативной, сокращает возможности заинтересованных пользователей в принятии необходимых экономических решений.[3;75]

 

Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и  убытках в РСБУ и в МСФО.

Согласно  приказу Минфина России от 02.07. 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» начиная с годовой отчетности за 2011г.  формы бухгалтерской отчетности российских организаций претерпевают определенные изменения. В настоящей статье анализируются изменения в отношении раскрытия информации о финансовых результатах организаций в отчете о прибылях и убытках, а также соотношение новых регламентаций по составлению российского отчета о прибылях и убытках с требованиями МСФО. Следует признавать, что приказ № 66н не изменяет названия и статуса формы бухгалтерской отчетности, информирующей о финансовых результатах деятельности организации по сравнению с предшествующим приказом Минфина России от 22.07. 2003г. № 67н. Рассматривается форма по-прежнему называется отчетом о прибылях и убытках и является обязательной для представления как в составе годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности всех субъектов предпринимательства. В структуру и содержание формы отчета о прибылях и убытках внесены определенные изменения. Так, из структуры формы исключено имевшее ранее место подразделение доходов и расходов организации на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Вмести  с тем порядок расположения доходов и расходов в новой форме отчета о прибылях и убытках сохранен, поскольку в начале отчета отражаются: «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и Управленческие расходы», представляющие нечто иное, как доходы и расходы по обычной деятельности, а далее перечисляются: «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», т.е. прочие доходы и расходы. [2;3]

Расположение  статей отчета о прибылях и убытках  также претерпело некоторые изменения. Размещавшаяся на третьем месте  прочих доходов и расходов статья «Доходы от участия в других организациях»  перемещена на первое место среди  прочих доходов и расходов; статья «Текущий  налог на прибыль» стала показываться перед статьями, характеризующими отложенные налоговые активы и обязательства, в отличии от прежнего расположения после них. Статья «Постоянные налоговые обязательства» стала отражаться в основной части отчета о прибылях и убытках, а не справочно, как было ранее. При этом показатель постоянных налоговых обязательств теперь раскрывается в конструкции «Текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства» и таким образом фигурирует как составная часть текущего налога на прибыль. Внесены не изменения и в некоторые названия статей отчета о прибылях и убытках. Статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменения отложенных налоговых обязательств» соответственно. Остаются необоснованными и изменения в названиях статей «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если же под выручкой понимать только доходы, а под себестоимость продаж только расходы от обычной деятельности организации, то такая трактовка этих понятий должна быть четко предоставлена в нормативных документов по бухгалтерскому учету. В настоящее время ни в одном российском нормативном документе по бухгалтерскому учету не проводится определения понятий «выручка» и «себестоимость продаж». Использование контекста «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг» в ПБУ 9/99) нельзя считать определением понятия «выручка», поскольку подобные конструкции обычно используются в текстах для сокращения длинных словосочетаний. Понятие «себестоимость продаж» вообще не раскрывается в нормативных бухгалтерских документах, поскольку в ПБУ 10/99 говорится не о себестоимости продаж, а о себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг: «Для целей формирования организаций финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость товаров, продукции, работ и услуг» (ПБУ 10/99).

Представляется, что для устранения разночтения  терминологии, относящийся к показаниям доходов и расходов об обычной деятельности, в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету следовало бы четко и однозначно сформулировать определения понятия  «выручка» и «себестоимость продаж». Отметим, что перечень показателей «Справочно», раскрываемых согласно Приказу № 66н, значительно расширился. Кроме отражаемых ранее показателей «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводная прибыль (убыток) на акцию», теперь раскрываются такие показатели  «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода». Включение данных показателей обусловлено стремлением к сближению российского отчета о прибылях и убытках с соответствующим отчетом, регламентируемым МСФО. Анализ соотношения современных требований российских и международных стандартов к структуре и содержанию отчета о прибылях и убытках будет представлен ниже. Вмести с тем надо обратить внимание на то, что в приказе № 66н не уточняется, результат каких прочих операциях, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, должен раскрываться Справочно в отчете о прибылях и убытках, что существенно затрудняет как работу бухгалтера по составлению данного отчета, так и восприятие его показателей пользователями. Проанализировав изменения, произошедшие в требованиях к составлению отчета о прибылях и убытков в системе российских стандартов, сопоставим новую форму российского отчета с его аналогом в системе МСФО. Международные стандарты также имели место существенные изменения требований к отражению в отчетности информации о финансовых результатах организаций. Согласно недавним изменениям в МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» регламентация о предоставлении в составе финансовой отчетности отчета о прибылях и убытках замена на требование предоставления в обязательном порядке отчета о совокупном доходе. При этом в соответствии с определениями понятий, представлениями в ст. 7 МСФО (IAS)1, под суммарным совокупным доходом понимается изменение в собственном капитале в течении периода в результате составляющих операций и иных событий, отличие от тех изменений, которые возникают в результате  операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Конкретизируя состав прочего совокупного дохода, МСФО (IAS) 1 указывает, что в него входят:

-изменения  прироста от переоценки, признаваемые  в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».[2;5]

-актуарные  прибыли и убытки по пенсионным  планам с установленными выплатами,  признаваемыми в соответствии  с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»

- прибыли  и убытки, возникшие при пересчете  финансовой отчетности зарубежной  деятельности.

- прибыли  и убытки от переоценки имеющихся  в наличии для продажи финансовых  активов.

-при  хеджировании  денежных потоков прибыль и  убыток по инструменту хеджирования, относящийся к его эффективной  части

Приведенные определения позволяют сделать  вывод о том, что согласно МСФО суммарный доход представляет изменения  собственного капитала организации, которые  были учтены в составе финансового  результата за отчетный период, плюс изменения, которые были признаны непосредственно  на счете капитала. Под прибылями и убытками понимается финансовый результат организации за период. Оценивая предоставленные в МСФО  (IAS) 1 определения, нельзя не отметить их противоречивость и некоторую непоследовательность. Терминология, применяемая в МСФО (IAS) 1, требует именно такой квалификации указанного изменения собственного капитала. Представляется, что неурегулирование в системе МСФО является и определение понятий «прибыль» и «убыток». Данные понятия раскрываются в МСФО (IAS) 1 через понятие «прочий совокупный доход» - это суммарный доход минус расходы без учета компонентов «прочего совокупного дохода». Очевидно, что согласно последним изменениям МСФО (IAS) 1 организация должна раскрывать в отчетности не только доходы и расходы, полученные от операций по обычной и прочим видам деятельности, но и изменения, учтенные непосредственно в собственном капитале. При этом согласно ст.81 МСФО (IAS) 1 допустимы два способа отражения таких доходов, расходов: в едином отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете, показывающем компоненты прибыли и убытка. Сопоставим приведенные требования МСФО с регламентациями Приказа № 66н. В составе российской бухгалтерской отчетности фигурирует только отчет о прибылях и убытках, а отчет о совокупном доходе не предусмотрен. Вместе с тем в соответствии с новыми требованиями в российском отчете теперь отражается показатель «Совокупный финансовый результат периода», который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток), «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (примечание 6 приказа №66н.). В соответствии с Приказом № 66н информация о совокупном финансовом результате периода раскрывается не в самом отчете о прибылях и убытках, а лишь справочно, что снижает статус таком информации по сравнению с другими показателями отчета. Отметим также, что согласно МСФО (IAS) 1 организация может составлять отдельный отчет о прибылях и убытках. Однако при этом в обязательном порядке предоставляется и второй – отчет о совокупном доходе. Такой отчет не предусмотрен российскими стандартами. Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 1 не предоставляются жесткие требования к форме отчета о совокупном доходе: конкретная форма разрабатывается организацией самостоятельно. Не регламентированы названия статей отчета и их распоряжения. Вмести с тем в МСФО (IAS) 1 определен перечень статей, которые должны раскрываться в отчете о совокупном доходе. В данный перечень входят: Выручка; расходы по финансированию; доля организации и прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; расходы по налогу;

Единая сумма, включающая:

- прибыль  или убыток после налогообложения  от прекращенной деятельности

- прибыль  или убыток после налогообложения,  признаваемые по результатам  оценки по справедливой стоимости

- прибыль  и убыток;

-суммарный  совокупный доход;

- прибыль  или убыток  и суммарный совокупный  доход, относящийся к неконтрольной  доле участия и к владельцам  материнской компании. Существенным  отличием российского отчета  о прибылях и убытках от  отчета, регламентируемого МСФО  (IAS) 1, является отсутствие в российском отчете статьи «Единая сумма». Это объясняется тем, что в системе отечественных нормативных документах  по бухгалтерскому  учету нет аналога МСФО.

Кроме приведенного выше перечня статей МСФО (IAS) 1 требует отражения в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме отчета о прибылях и убытках. Сопоставляя регламентации МСФО (IAS) 1 относительно метода раскрытия расходов в отчете о совокупном доходе с требованиями отечественных стандартов, следует признать, что в российской форме отчета о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности отражаются по терминологии МСФО методом назначения расходов. Метод характера расходов Приказом № 66н не предусматривается. Таким образом, если по МСФО (IAS) 1 организации предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то регламентациями Приказа № 66н не допускается альтернатива методу функции расходов. В таблице представлено сопоставление и сравнение регламентаций российских стандартов бухгалтерской отчетности (далее –РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности к отчету, характеризующему финансовые результаты деятельности организации. [2;9]

Таблица

Требования к формированию информации о финансовых результатах организации в российских стандартах бухгалтерской отчетности и Международных стандартах финансовой отчетности

Признак сравнения	Единства	Различия
Название отчета	Нет единства	В МСФО - отчет о совокупном доходе В РСБУ – отчет о прибылях и убытках
Назначение отчетах	Отражает доходы, расходы и финансовые результаты от обычной и прочих видов деятельности организации	В МСФО в отчете требуется дополнительная информация о суммарном совокупном доходе, которая в РСБУ раскрывается лишь справочно
Степень обязательности представления	Является обязательным в составе  бухгалтерской (финансовой) отчетности	Нет
Степень регламентации формы отчета	Возможность самостоятельной детализации  организациями статей отчета	Некоторые ограничения самостоятельности  разработки, устанавливаемые в РСБУ
Содержание отчета	Совпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке	Различия по некоторым статьям, раскрываемым в обязательном порядке
Методы раскрытия информации о  расходах	Использование метода назначения расходов	Возможность в МСФО  использования  двух методов раскрытия расходов: характера и назначения расходов. Отсутствие в РСБУ метода характера расходов

 

Проведенное исследование показывает, что введенные  Приказом № 66н изменения в форму  отчета о прибылях и убытках в  значительной степени продиктованы стремлением к сближению с  требованиями МСФО. Однако очевидно и  то, что при достижении некоторой  степени близости к международным регламентациями российские требования не обеспечивают полного соответствия российского отчета о прибылях и убытках его аналогу в системе МСФО.

 

 

Заключение

Бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. Одна из основных таблиц отчетности –  форма № 2 «Отчет о прибылях и  убытках», по показателям данного  отчета можно судить о финансовых результатах деятельности предприятия.

Проведенное исследование показывает, что введенные  Приказом № 66н изменения в форму  отчета о прибылях и убытках в  значительной степени продиктованы стремлением к сближению с  требованиями МСФО. Однако очевидно и  то, что при достижении некоторой  степени близости к международным регламентациями российские требования не обеспечивают полного соответствия российского отчета о прибылях и убытках его аналогу в системе МСФО. Финансовый результат от обычных видов деятельности, рассчитанный альтернативными способами составляет то же значение. В заключении отметим, что сравнение содержания и методик формирования отчета о финансовых результатах, составленного по международным и российским позволяет сделать следующие выводы:

В ПБУ 4/99 не предусматривается отражения в отчете о прибылях и убытках компонентов прочей совокупной прибыли, отличной от чистой прибыли организации за отчетный период, что делает ее менее информативной, сокращает возможности заинтересованных пользователей в принятии необходимых экономических решений.

 

 

Список  литературы

1 Т.Ю. Дружиловская «Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и МСФО»//Международный бухгалтерский учет. -2012- №5-с.2-9

2 Л.В. Гусарова «МСФО – универсальный подход к формировании финансовой отчетности организаций»//Международный бухгалтерский учет-2011- №3.-с.8-15

3 Макарова Л.Г. , М.А Штефан «Отчеты о прибылях и убытках по российским и международным правилам»//Аудиторские ведомости. -2009.-№12 –с.67-75