Модели построения отчета о прибылях и убытках в России в соответствии с МСФО

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Филиал  в г. Барнауле

 

Кафедра финансов и кредита

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

«Модели построения отчета о прибылях и убытках  в России в соответствии с МСФО»

 

 

 

 

 

 

 

Студентка	Устинова Ирина Сергеевна
Специальность	Бух. учет, анализ и аудит
№ личного дела	08УБД10813
Образование	Первое высшее
Группа	4Бп-1
Дисциплина	Бухгалтерская финансовая отчетность
Преподаватель	Левичева Светлана Викторовна

 

 

 

 

 

 

Барнаул 2012

 

Содержание

1.Введение…………………………………………………………………………3

2. МСФО – универсальный подход к формированию финансовой отчетности организаций………………………………………………………………………..4

3. Отчеты о прибылях и убытках по российским и международным правилам……………………………………………………………………………10
4. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО…………………………………………………………………14
5. Заключение…………………………………………………………………21
6. Список литературы………………………………………………………..22

 

Введение

Бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим  этапом учётного процесса. 

Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских  отчётов раскрывает причину достигнутых  успехов, а также недостатков  в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской  информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.  

Одной из основных таблиц отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, в  которой содержатся сведения о формирование результатов деятельности предприятия. Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. С этих позиций тема курсовой работы является актуальной.

Предмет исследования – построение отчета о прибылях и убытках

Объект  исследования -  требование МСФО

 Задачи:

1. Отчеты о прибылях и убытках по российским и международным правилам.
2. Построение консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

3. Сравнение РСБУ с МСФО по построению отчета о прибылях и убытках

Цель исследования: Исследование построения отчета о прибылях и убытках в России в соответствии с требованиями с МСФО и сравнение с РСБУ

 

 

 

1. МСФО – универсальный подход к формированию финансовой отчетности организаций

Международные стандарты финансовой отчетности – свод правил, регламентирующих порядок формирования финансовой отчетности компаний. На современном этапе развития и гармонизации бухгалтерского учета  и отчетности в мировом экономическом  сообществе МСФО приобретают официальный  статус во многих странах мира. Они  служат критерием допуска компаний на внутренние и международные рынки  капитала. Знаковым и необходимым  в переходе на МСФО стало принятие 19.06.2003 стандарта IFRS 1, главная цель которого состоит в оказании помощи компаниям, впервые подготавливающим финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также в преодолении трудностей с переходом на эти стандарты. В рамках содействия распространения и совершенствования МСФО Совет по международным стандартам финансовой отчетности работает в тесном контакте с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), играющей роль регулирующего механизма рынком ценных бумаг. Еще между комитетом по МСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о сотрудничестве, в том числе в отношении использования МСФО для котировки ценных бумаг на биржах разных стран мира и особенно в США. [1;8]

Кроме того, внедрение МСФО в Европу осуществляется при поддержке Европейской  консультативной группы по вопросам финансовой отчетности, а также комитета Европейской комиссии по регулированию  отчетности. Несмотря на все трудности, возникшие в учете, в частности компаний Европы, в результате применения МСФО страны ЕС приняли решение отказаться от Седьмой директивы о сводных счетах групп компаний (директива совета министров ЕС №83/349),которая применялась на практике составления консолидированный отчетов. Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО сформулированы в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, которая определяет два фундаментальных допущения, лежащих на основе МСФО. Это принцип начисления и допущения о непрерывной деятельности организации. Первый принцип является решающим при составлении отчетности по МСФО, так как позволяет увидеть не только прошлые операции, но и обязательства по оплате в будущем, а также оценить будущие поступления денежных средств в компанию. Данный принцип заложен в положениях по бухгалтерскому учеты «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.1999 №32н и 33н. При подготовке отчетности по МСФО следует иметь в виду, что существенность информации в международных стандартах понимается не как количественный, а как качественный критерий. Формируя финансовую отчетность по МСФО, следует помнить о некоторых различиях и в оценке запасов. Принцип осмотрительности международных стандартов требует проявлять осторожность при оценке запасов в условиях неопределенности. Если предполагается, что по разным причинам они могут быть проданы впоследствии по цене ниже себестоимости, то в балансе они должны быть отражены по возможной чистой стоимости продаж. Данный принцип закреплен в положениях по бухгалтерскому учету «Учет производственных запасов» (ПБУ 5/01) и «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [1;9]

Задача построения модели финансовой отчетности, полностью отвечающей требованиям  МСФО, создает трудности тем компаниям, которые приступают к этому впервые. Учитывая эту проблему в июне 2003г. Совет МСФО выпустил новый стандарт МСФО «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Полный комплект финансовой отчетности  должен включать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, заявление об учетной политике, пояснительные примечания к отчетности. Вмести с тем, начиная с отчетности за 2011г., предусмотрены новые формы финансовой отчетности, отличительные особенностью которых является их большая ориентация на международные стандарты и возможность организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в соответствии с Директивой ЕС в системе международных стандартов предполагается выбор в учете горизонтального или вертикального баланса. В российском учете бухгалтерский баланс может иметь только горизонтальную форму. Следует отметить, что в настоящее время в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08,3/2006,4/99 и т.д) вместо термина «имущество» используется термин «активы».Однако определения активам в нормативных актах по бухгалтерскому учету не дается. Таким образом, в связи с отсутствием четкого понятия элементов финансовой отчетности в российском законодательстве возможно неадекватное отражение результатов хозяйственных операций, особенно в случаях, когда порядок учета и отражения в отчетности конкретных операциях прямо не регулируется нормативными актами.

Бухгалтерский баланс отражает и обобщает количественную информацию о трех важнейших  элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации (рис.1)[1;12]

Рис 1. Важнейшие элементы бухгалтерского баланса

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты предусматривают минимальное  число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Некоторые организации могут внести изменения в наименования отдельных статей баланса. Так, согласно МСФО организации, у которых отсутствует собственный капитал, могут переименовать данную статью в накопленный капитал. Согласно МБС (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка, результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы. Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности компании за определенный период. Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличение активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участком акционерного капитала. Выручка – это налоговое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами акционеров. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов. Убытки – другие статьи, которые подходят под определение «расходы», при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат и метод функций затрат или метод себестоимости продаж. При этом возникает два формата, которые позволяют получать совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов. Стандарт МБС (IAS) 1 требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период. Отчет об изменениях в капитале должен содержать следующею информацию по каждому классу акционерного капитала: сальдо на начало и конец отчетного периода для сверки; результат изменений в учетной политике. Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Изменение собственного капитала возникает  в результате расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций; прибылях и убытках, не признающихся в отчете о прибылях и убытках; накопленной прибыли; изменений в учетной политике. В пояснениях к отчету необходимо указать, какие виды целевых средств были получены, на каких условиях, цель получения и результат. Об этом указано в МБС (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», которым могут руководствоваться некоммерческие организации ввиду отсутствия специализированного стандарта.  В соответствии с МБС (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» отчет предоставляет информацию для оценки способности компаний  создавать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценки их потребностей в денежных средствах. В отчете о движении денежных средств должны содержатся сведения о движении денежный средств а отчетный период с классификацией по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Операционная  деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, является результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли. Инвестиционная деятельность - это приобретение и выбытие долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Финансовая деятельность  или деятельностью по привлечению средств представляет собой совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолжности, к которой относится: денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей; денежные выплаты в ходе покупки или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолжности по финансовой аренде. Для стандарта МБС (IAS) 7 необходимо дать ключевые определения. Международные стандарты приветствуют использование прямого метода, так как он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которую не дает косвенный метод. Однако следует заметить, что МСФО предусмотрены для коммерческих организаций. В стандартах указано, что некоммерческие организации могут использовать все положения данных стандартов с учетом корректировок, необходимых в связи с особенностями некоммерческой деятельности. В МСФО говорится о том, что некоммерческие организации могут использовать принципиальные формы построения отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств.

Комитет по МСФО в перспективе собирается разработать  концепцию бухгалтерского учета  для организации некоммерческого  сектора. В настоящее время существует ряд стандартов, разработанных для  общественного сектора, однако под  этим словосочетанием понимают совокупность национальных, региональных и местных  органом власти, представленных правительственных  агентствами и избирательными округами. Иными словами, действие этих стандартов распространяются на бюджетные учреждения не имеющие к некоммерческим организациям неправительственным организациям никакого отношения. [1;15]

 

Отчеты о прибылях и убытках  по российским и международным правилам.

Представлены  различия в составе и раскрытии  показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках (ПБУ 4/99) и в отчет о совокупном доходе (IAS1). Показатели доходов, расходов и финансовых результатов, отражаемые согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в  отчете о прибылях и убытках, а согласно международному стандарту IAS 1 –в отчете о совокупном доходе, различаются. Отметим, что до 1 января 2009г. до внесения Советом по международным стандартам финансовой отчетности изменений IAS 1 последняя форма называлась отчетом о прибылях и убытках. Согласно стандарту IAS 1 совокупный доход представляет собой изменение собственного капитала за отчетный период в результате событий, не связанных с действиями владельцев этой компании, т.е. за исключением инвестиций, сделанных собственниками или начислений в их пользу (начисление дивидендов). Фактически совокупный доход представляет собой сумму чистой прибыли за период и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не признаны. Таким образом, отчет о совокупном доходе целесообразно структурировать в виде двух разделов:

- отчет о прибылях и убытков – отражает изменение чистой прибыли организации за отчетный период. 

-отчет о  прочем совокупном доходе - фиксирует  непризнанные доходы, увеличение  собственный капитал организации,  а также непризнанные расходы,  списываемые за счет средств  названых видов собственного  капитала.

Заметим, что  в IAS 1 предусмотрено и другое отражение описанных разделов отчета о совокупном доходе:

Отчет, отражающий компоненты прибыли и убытка за период; отчет, отражающий компоненты прочего  совокупного дохода.

 Согласно  российскому законодательству перечисленные  финансовые показатели фиксируются  не в отчете о прибылях и  убытках, а в отчете об изменении  капитала. Согласно IAS 1 при подготовке первого раздела отчета о совокупном доходе компания вправе выбрать один их двух способов группировки информации о расходах по операционной деятельности: по функциям или процессам деятельности организации; при этом расходы классифицируются на производственные, управленческие и коммерческие;

По характеру  расходов на производство и продажу  готовой продукции, в частности  по их элементам. В содержании первого  раздела отчета о совокупном доходе не предусмотрено отражение отложенных налоговых активов и обязательств, возникновение которых обусловлено различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций. Согласно (IAS) 1 12 «Налоги на прибыль» в отчете о совокупном доходе должен фиксироваться расход по налогу на прибыль, рассчитанный как сумма расхода по текущему налогу и расхода по отложенному налогу. Таким образом, формула расчета расхода по налогу на прибыль приобретает вид: РПН=РПТН+РПОНО-ДПОНА. [3;70]

В российском отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые обязательств, активы и  текущий налог на прибыль отражаются обособленно. Это с одной стороны, способствует повышению аналитичности отчетности информации и ее полезности для принятия управленческих решений. С дугой стороны, подобное раскрытие показателей налога на прибыль приводит к возникновению в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках одноименных финансовых показателей с разной экономической сущностью.

В составе  доходов и расходов первого раздела  отчета о совокупном доходе выделяются:

-доходы и  расходы по обычным видам деятельности;

-прочие  доходы и расходы – не связанные  с типичными  для организации  хозяйственными операциями.

Сумма прибыли  от продаж и финансового результата от нетипичных операций представляет собой прибыль до налогообложения. Корректировка суммы прибыли до налогообложения на сумму расходов в отношении текущего и отложенного налога на прибыль позволяет определить сумму прибыли за период продолжающей деятельности. В отчете о прибылях и убытках, составленном по характеру расходов, последние отражаются в соответствии с их целевым назначением, т.е. по элементам: