Международные стандарты

14.Обязанности руководителя аудиторской организации

Утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов  конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита

15.Обязанности руководителя проверки

Проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ

Анализ профессиональной компетентности тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу, при определении необходимых указаний, степени контроля и проверки применительно к каждому ассистенту аудитора

16. Делегирование работы

Любое поручение работы старшим  аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким  образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности  в том, что исполнитель имеет  знания, умения и навыки, необходимые  для надлежащего выполнения этой работы

Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что такая работа будет выполняться  с надлежащей добросовестностью  лицами, обладающими профессиональной компетентностью, необходимой в  данных обстоятельствах

17. Направляющие указания

Включают информацию об обязанностях старших аудиторов и рядовых  участников проверки и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах  бухгалтерского учета и аудита

Руководство работой предусматривает  информирование ассистентов аудитора об их обязанностях и целях процедур, которые они должны выполнить. Оно  предусматривает также информирование их о таких вопросах, как характер бизнеса субъекта и возможные  проблемы в области бухгалтерского учета и аудита

18.Роль программы аудита

Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита

Программа аудита является важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита

19.Текущий контроль

Текущий контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы

Надзор за работой тесно  взаимосвязан с руководством ею и  проверкой и может включать в  себя элементы и того и другого

20.Функции сотрудников, осуществляющих текущий контроль

• проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;
• проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;
• выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;
• выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таким проблемам и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;
• принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям

• определяют, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
• определяют, понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
• определяют, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
• получают информацию и рассматривают важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их значимости и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
• устраняют расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определяют уровень консультаций, являющихся целесообразными

21.Проверка результатов выполненной работы

Проверка результатов  выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя  и сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:

• выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
• документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
• все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были выяснены и нашли отражение в выводах аудитора;
• достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

вытекают ли сделанные  аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться  персоналом, имеющим по крайней мере равный уровень компетентности, на предмет следующего:

• была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
• были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
• были ли все существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
• были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
• соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение

23.Действия сотрудников, отвечающих за проверку результатов работы, в ходе аудита

• следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;
• производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;
• следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
• выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

• проверять общий план и программу аудита;
• проверять оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля и поправки, если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
• проверять документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
• проверять финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение

24. Привлечение дополнительных  сотрудников для проверки

Руководители аудиторской  организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у  данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая  независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации  рекомендуется в случае аудита крупных  и сложных экономических субъектов

Процесс проверки работы по аудиту может включать также (особенно в случае масштабных комплексных  аудиторских проверок) требование о  том, чтобы персонал, не участвующий  в аудите иным образом, выполнил определенные дополнительные процедуры до представления  аудиторского заключения

25. Особенности аудита  государственного сектора

Возможно существование  дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе

26. Приложения

Примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы