Международный стандарт
«Контроль качества аудита» разработан
Комитетом по международной аудиторской
практике, функционирующим в рамках
Международной федерации бухгалтеров.
Он входит в раздел «Обязанности»
системы стандартов аудита и имеет
номер 220. В настоящий момент в России Международным
центром реформы системы бухгалтерского
учета осуществлено издание стандартов
на русском языке в соответствии с официальным
разрешением МФБ. Данные стандарты не
носят характера обязательности, однако
их знание и применение свидетельствуют
об уровне профессионализма аудиторов
и аудиторских организаций.
Российский стандарт
«Внутрифирменный контроль качества аудита»
одобрен Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 15 июля
1998г. (протокол № 4). В планах Комиссии
было также издание стандарта, посвященного
и внешнему контролю качества, однако
в связи с ликвидацией этого
органа данная задача отложена на неопределенный
срок. В настоящее время обязательность
применения отечественных стандартов
аудиторской деятельности на законодательном
уровне также не закреплена, тем
не менее многие аудиторские фирмы, особенно
крупные, активно используют эти стандарты
и делают на них ссылке в договорах на
проведение проверки и в аудиторском заключении.
В целях изучения
международного опыта, а также учитывая
то, что некоторые аудиторские
российские объединения принимают
в качестве обязательных для своих
членов именно международные аудиторские
стандарты, является актуальным сравнение
требований общероссийского и международного
стандартов, посвященных контролю качества
аудита. Проведем такое сравнение
в табличной форме, в которой
представлены положения общероссийского
стандарта и соответствующие
им положения международного.
Положения стандарта |
Общероссийский |
Международный |
1. Цель стандарта |
Установление требований
к организации и функционированию
внутрифирменной системы контроля
качества аудита, которая должна существовать
в аудиторских фирмах для того,
чтобы их работа соответствовала
правилам аудиторской деятельности. |
Установление стандартов
предоставление рекомендации по контролю
качества в отношении:
- Политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;
- Процедур, касающихся работы, порученной ассистентом аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки
|
2. Задачи стандарта |
- определить порядок распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;
- установить общие требования, предъявляемые к внутрефирменной системе контроля качества аудита;
- установить порядок контроля качества аудита
|
|
Как видно из таблицы,
в международном стандарте отсутствует
перечень решаемых им задач. Однако это
свойственно практически всем международным
стандартам. Отсутствие задач компенсируется
более широким формулированием
цели. Задача, поставленная российским
стандартом и не перекрываемая целями,
сформированными в международном
стандарте, – это определение обязанностей
сотрудников аудиторской организации
в ходе осуществления проверки. В связи
с небольшим сроком существования отечественных
фирм наличие в стандарте описания таких
организационных моментов вполне оправданно.
Требования, предъявляемые к организации
работы внутри самой аудиторской фирмы,
не представлены в международных стандартах,
нет их и в анализируемом. В этом плане
общероссийский стандарт представляет
для отечественных фирм более обширную
информацию.
3.Общие положения |
|
Политика и процедуры
контроля качества должны быть реализованы
как на уровне аудиторской фирмы,
так и на уровне отдельных аудиторских
проверок |
4.Обязательность применения |
Требования данного
стандарта являются обязательными
для всех аудиторских организаций
при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку официального аудиторского
заключения, за исключением тех его положений,
где прямо указано, что они носят рекомендательный
характер |
МСА применяются
при аудиторской проверке финансовой
отчетности |
На первый взгляд
кажется, что у стандартов разные
подходы к обязательности их положений.
Однако проверка, предусматривающая
подготовку «официального аудиторского
заключения», согласно российскому
стандарту, равносильна аудиторской
проверке финансовой отчетности в соответствии
с МСА, поскольку такая проверка
неизбежно должна закончиться выдачей
заключения (официального аудиторского
заключения по российской терминологии).
В то же время, согласно правилам МСА,
в исключительных случаях аудитор
может посчитать необходимым отступить
от МСА для более эффективного достижения
цели аудиторской проверки. Также аудиторам
следует учитывать положение, относящееся
ко всем МСА: международные стандарты
должны применяться только к существенным
аспектам.
5.Используемые определения |
руководитель
аудиторской организации -сотрудник, входящий
в состав администрации и (или) собственников
аудиторской организации, имеющий право
подписи аудиторских заключений от имени
этой организации;
аудиторская
организация – аудиторские фирмы и
аудиторы, работающие самостоятельно
в качестве индивидуальных предпринимателей;
руководитель
аудиторской проверки -сотрудник аудиторской
организации, которому поручено проводить
проверку и руководить персоналом, занятым
в аудиторской проверке конкретного экономического
субъекта;
старший
аудитор – сотрудник аудиторской организации,
которому поручено или может быть поручено
в ходе данной аудиторской проверки руководить
рядовыми участниками этой проверки;
рядовой
участник проверки – сотрудник, подотчетный
старшему аудитору или непосредственно
руководителю проверки и по отношению
к данным лицам являющийся исполнителем |
аудитор – лицо, несущее основную
ответственность за аудит;
аудиторская
фирма – партнеры фирмы, предоставляющей
аудиторские услуги, или отдельный практикующий
предприниматель, предоставляющий аудиторские
услуги;
персонал – партнеры
и специалисты, участвующие в аудиторской
деятельности фирмы;
ассистенты
аудитора – сотрудники, участвующие
в проведении отдельной аудиторской проверки,
не являющиеся аудиторами |
Международный стандарт
разделяет лица, участвующие в
проверке, на аудитора (лицо, которое
несет основную ответственность
за аудит) и его ассистентов (сотрудники,
не являющиеся аудиторами). При этом
в качестве аудитора может выступать
как руководитель аудиторскойфирмы,
так и руководитель проверки. Так, в МСА
700 «Аудиторское заключение по финансовой
отчетности» говорится о том, что аудиторское
заключение должно быть подписано от имени
аудиторской фирмы, аудитора или, в случае
необходимости, должны присутствовать
обе подписи.
6.Функции руководителя
аудиторской организации |
Руководитель аудиторской
организации:
- ведет переговоры с руководством экономического субъекта;
- назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;
- выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской
организации должен быть осведомлен
о всех существенных причинах, определивших
содержание выданного этой организацией
аудиторского заключения. Руководителем
аудиторской организации может быть, как
правило, лицо, аттестованное на право
осуществления аудиторской деятельности
по одной из аудиторских специализаций |
|
7.Функции руководителя
аудиторской проверки |
Руководителем аудиторской
проверки является сотрудник аудиторской
организации, которому поручено проводить
проверку и руководить персоналом,
занятым в аудиторской проверке
конкретного экономического субъекта.
Руководитель проверки назначается
руководителем аудиторской организации
и подотчетен ему. Руководитель аудиторской
проверки несет ответственность:
- за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
- за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
- за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
- за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской
проверки может быть только лицо, аттестованное
на право осуществления аудиторской
деятельности по аудиторской специализации,
соответствующей требованиям данного
аудиторского задания |
|
8.Функции старших аудиторов |
Старший аудитор
является сотрудником аудиторской
организации, которому поручено или
может быть поручено в ходе данной
аудиторской проверки руководить рядовыми
участниками этой проверки. Старший
аудитор подотчетен руководителю аудиторской
проверки и по отношению к нему
является исполнителем. Старший аудитор
несет ответственность:
- за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
- за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Старшим аудитором
может быть, как правило, лицо, аттестованное
на право осуществления аудиторской
деятельности по одной из аудиторских
специализаций |
|
9.Функции рядовых участников
проверки |
Рядовые сотрудники
аудита несут ответственность за
выполнение обязанностей, порученных
им в ходе осуществления аудита |
|
В российском стандарте
достаточно подробно расписаны функции
всех участников проверки. Закрепление
за сотрудниками аудиторской организации
конкретных обязанностей способствует
улучшению функционирования как системы
качества аудита, так и системы его контроля.
В международном стандарте полностью
отсутствует аналогичный раздел, так как
многолетней практикой уже давно выработаны
принципы организации труда в аудиторских
фирмах и функции сотрудников подлежат
установлению в первую очередь самостоятельно
самими фирмами.
10.Особенности системы
управления субъектов малого предпринимательства
и индивидуальных предпринимателей |
Аудиторские организации,
относящиеся к субъектам малого
предпринимательства, могут иметь
упрощенную двухуровневую систему
управления: руководитель аудиторской
организации, как правило, являющийся
и руководителем проверки, и подчиненные
ему рядовые участники проверки.
Если индивидуальные предприниматели
используют в своей работе помощников,
они обязаны использовать организационную
структуру, предложенную для аудиторских
организаций, являющихся субъектами малого
предпринимательства |
|
Требования, предъявляемые
к организационной структуре
аудиторской фирмы, могут оказаться
невыполнимыми для небольших
фирм, имеющих ограниченный круг клиентов.
Поэтому общероссийским правилом для
фирм-субъектов малого предпринимательства
и индивидуальных предпринимателей
предусмотрена двухуровневая система
управления: руководитель и рядовые
участники проверки. Критерии отнесения
предприятий к малым установлены
Федеральным законом от 14.06.95 г. №
88-ФЗ «О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской
Федерации», согласно которому аудиторская
фирма может относиться к малым
предприятиям, если средняя численность
работников за отчетный период не превышает
50 человек. Для большинства аудиторских
фирм такое количество сотрудников
является значительным. Однако в этом
случае фирма может иметь более сложную
структуру организации. Представляется,
что упрощенную систему организации наиболее
рационально иметь фирмам с численностью
до 15 человек.
Международный стандарт
не регулирует и эти отношения, также
же как и структуру аудиторских фирм.
11.Особенности системы
контроля качества работы зависят: |
· от размера аудиторской
организации;
- ее специализации;
- ее организационной структуры;
- наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;
- экономической эффективности применяемой системы контроля качества
|
- от размера аудиторской фирмы;
- характера ее деятельности;
- организационной структуры;
- географического расположения;
- факторов, связанных с соотношением затрат и результатов
|
12. Требования к
контролю качества внутри аудиторской
организации |
В каждой аудиторской
организации должна быть создана
и поддерживатся внутрифирменная система
контроля качества работы для того, чтобы
проводимые этой организацией аудиторские
проверки полностью соответствовали нормативным
документам, регулирующим аудиторскую
деятельность |
Аудиторская фирма
должна следовать политике и процедурам
контроля качества, призванным обеспечить
проведение всех аудиторских проверок
в соответствии с МСА, применяемыми
национальными стандартами или
практикой |
Факторы, оказывающие
влияние на систему контроля качества,
перечислены в обоих стандартах.
При этом видно, что при разработке
российского стандарта широко применялись
положения международного. Система
контроля качества, функционирующая
в крупнейших российских фирмах, реально
может сильно отличаться от системы,
функционирующей в небольших
региональных фирмах. Однако такое
различие должно выражаться лишь в организационном
построении системы, но не в применяемых
методах контроля.
13. Требования, предъявляемые
к системе контроля качества |
Система контроля качества
работы аудиторской организации
должна включать:
- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
- укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
- разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
- осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
Основные принципы
и процедуры системы контроля качества
работы аудиторской организации должны
быть доведены до сведения каждого профессионального
сотрудника такой организации |
Цели политики контроля
качества, которые должны быть приняты
аудиторской фирмой, обычно включают
следующее:
- профессиональные требования – персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;
- навыки и компетентность – персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с надлежащей добросовестностью;
- поручение заданий – аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые в данных условиях;
- делегирование полномочий – необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять надзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества;
- консультирование – в случаях необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
- принятие и сохранение клиентов – необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства клиента;
- мониторинг – необходимо постоянно контролировать адекватность и операционную эффективность политики и процедур контроля качества.
Общую политику и
процедуры контроля качества аудиторской
фирмы необходимо довести до сведения
персонала фирмы так, чтобы обеспечить
достаточную уверенность в том,
что такие политика и процедуры
понятны и применяются на практике |