Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE): Задания, обеспечивающие уверенность (гарантирующие достоверность),

Аудитор устанавливает, являются ли неисправленные искажения  исходными, частными или совокупными  данными.

Отдельно отмечаются аспекты коммуникации с лицами, наделенными  руководящими полномочиями, по вопросам оценки влияния неисправленных искажений:

– аудитор должен сотрудничать с лицами, наделенными  руководящими полномочиями, по вопросам неисправленных искажений и их влияния (по отдельности или в совокупности) на формирование мнения в аудиторском  заключении, до тех пор пока закон  или инструкция подобное не запрещают. Сообщение аудитора должно указывать на каждое существенное искажение. Аудитор обязан требовать исправления неисправленных искажений;

– аудитор должен сотрудничать с лицами, наделенными  руководящими полномочиями, по вопросу  влияния неисправленных искажений, относящихся к начальным периодам, на операции, связанные с этими искажениями, на итоги и их раскрытие и на финансовую отчетность в целом;

5) к информированию  в письменной форме.

Аудитор должен требовать письменных сообщений  от руководства и, где уместно, от лиц, которые наделены руководящими полномочиями, о том, рассматривают ли они влияние неисправленных искажений как несущественное, индивидуально и в совокупности, на финансовую отчетность в целом. В дальнейшем такие сообщения будут включены или будут прилагаться к написанному заключению;

6) к документации.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

– сумму, ниже которой  искажения будут рассматриваться  как незначительные;

– все искажения, которые собраны в ходе аудита, а также информацию о том, могли ли они быть исправлены;

– заключение аудитора о том, являются ли неисправленные искажения  существенными, отдельно или в совокупности, и основания для этого вывода.

Раздел «Приложение  и другой пояснительный материал»  МСА 450 включает в себя причины искажений, рекомендации по накоплению и рассмотрению выявленных искажений, порядок сообщения об искажениях и порядок их исправления, методику оценки влияния неисправленных искажений, образец письменного пояснения, а также перечень аспектов, принимаемых во внимание при документальном обосновании неисправленных искажений.

Выявление искажений. Искажения могут быть вызваны:

– неточностью  в обобщении или обработке  данных, на основе которых подготовлена финансовая отчетность;

– отсутствием итоговой суммы или отчета;

– ошибочностью расчета, которая возникает из-за упущения фактов или просто из-за неправильной интерпретации;

– решениями  руководства относительно итоговой суммы, которую аудитор считает  не соответствующей действительности, или выбором и применением руководством неправильной учетной политики, которую аудитор считает неприемлемой.

Накопление  выявленных искажений. Аудитором определяется сумма, ниже которой искажения, вероятно, будут явно незначительными и  не будут накапливаться, потому как аудитор ожидает, что накопление таких сумм, вероятно, не будет влиять на финансовую отчетность. Значения, которые очевидно незначительны, будут полностью отличной величиной от величины существенности, которая определена в соответствии с МСА 320. Также будут иметь место показатели и значения, которые явно не взаимосвязаны, взятые отдельно или в совокупности и подвергнутые проверке по любому критерию: размеру, характеру или условиям. В случае если существует неопределенность в том, являются ли один или несколько из них очевидно незначительными, тогда данные пункты не считаются очевидно незначительными.

Чтобы помочь аудитору в оценке влияния искажений, которые  накопились в ходе аудита, а также  в дальнейшем информировании о них  руководства, может быть полезным подразделять искажения на действительные искажения, спорные искажения и предполагаемые искажения:

– действительные искажения – это искажения, по поводу которых нет сомнения;

– спорные искажения  – это различия в оценке руководством финансовых отчетов, которые аудитор считает неприемлемыми, или в выборе политики учета, которую аудитор считает несоответствующей;

– предполагаемые искажения – требующая наибольшей оценки аудитора категория искажений, включающая предположения об обнаружении  неточностей аудиторской выборки в исходных данных, из которых выборка была сделана. Руководство по определению предполагаемых искажений и оценка результатов определены в МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Рассмотрение  выявленных в ходе аудита искажений. Искажения могут не быть явно выделенными. Очевидно, что могут иметь место иные искажения, например, там, где аудитором установлено, что искажение возникло из-за разбивки (по составляющим) системы внутреннего контроля или несоответствия условных допущений или методов оценки методам, которые были широко применены хозяйствующим субъектом.

Если совокупность искажений, накопленных в ходе аудита, приближается к уровню существенности, определенному в соответствии с  МСА 320, тогда может иметь место больший, чем приемлемо, низкий уровень риска, что возможно ввиду невыявленных искажений, когда они, принятые вместе с совокупными искажениями, накопленными в ходе аудита, вероятно, могут превышать уровень существенности. Невыявленные искажения, вероятно, могли возникнуть как в результате рисков выборочного метода, так и рисков, не связанных с использованием выборочного метода.

Аудитор вправе или потребовать выполнения руководством проверки финансовых операций, финансовой отчетности, или раскрыть в докладе руководству понимание причин выявленных им искажений.

«Осуществить  действия для определения количества актуальных искажений в данном типе финансовых операций, финансовой отчетности или пояснении и внести соответствующие  поправки в финансовую отчетность» – такой запрос может быть сделан, например, на основе аудиторского прогноза искажений, выявленных в ходе аудиторской выборки из общего объема данных.

Коммуникация  и исправление искажений. Своевременное  информирование об искажениях соответствующего уровня руководства является важным аспектом в деятельности аудитора, так как дает возможность руководству оценить, является ли указанный объект искажением, и проинформировать аудитора в том случае, если это не так, а также при необходимости принять меры. Соответствующий уровень руководства – это тот, который может нести ответственность и имеет полномочия для оценки конкретного искажения и осуществления необходимых действий.

В случае обнаружения  определенных искажений закон или  инструкция могут ограничивать коммуникацию аудитора с руководством или иными сотрудниками в пределах организации.

Коррекция руководством всех искажений, включая те, что были собраны аудитором, предоставляет  возможность руководству сохранить  достоверность бухгалтерских записей  и сокращает риски значительного искажения данных будущей финансовой отчетности из-за совокупного эффекта незначительных неисправленных искажений, которые относятся к начальным периодам.

Оценка влияния  неисправленных искажений. Аудиторское  определение существенности, в соответствии с МСА 320, часто основано на оценках финансовых результатов юридического лица, потому как фактические финансовые результаты еще не могут быть известны. В связи с этим в первую очередь для оценки аудитором влияния неисправленных искажений необходим пересмотр уровня существенности, основанного на актуальных финансовых отчетах, в соответствии с МСА 320.

Совокупное  влияние несущественных неисправленных искажений, относящихся к предшествующим периодам, может иметь существенный эффект на финансовую отчетность текущего периода. Есть различные приемлемые подходы к аудиторской оценке таких неисправленных искажений в финансовой отчетности текущего периода. Использование применяемого ранее подхода к оценке обеспечивает согласованность (единообразие оценки) от периода к периоду.

Отдельно приводится специфика рассмотрения организаций  государственного сектора.

В случае с аудитом  организации государственного сектора  оценка того, является ли искажение  существенным, может также зависеть от ответственности аудитора, закрепленной законодательством, регулирующим порядок производства проверок или уполномочивающим делать официальные сообщения в случае конкретных фактов, включая, например, такие как мошенничество.

Кроме того, такие  вопросы, как общественный интерес, прозрачность, честность и гарантия эффективного контроля, установленного законодательством, в частности, могут повлиять на оценку того, является ли отдельный элемент существенным в силу его природы. Это особенно верно для элементов, которые относятся к соблюдению закона, нормативов и иных полномочий.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что МСА 450 имеет  большое значение как один из инструментов аудита, позволяющий существенно  повысить его качество.

 

3.Задача №9

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций с ТМЦ, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3):

Аудиторская процедура	Обозначение связи граф 1 и 3	Предпосылка
1	2	3
1. Проведение инвентаризации ТМЦ ближе к окончанию отчетного периода	1	1. Существование
2. Проверка правильности выведения остатков ТМЦ в складском учете на конец дня и сверка остатков с бух. учетом ТМЦ	6	2. Права и обязанности
3. Проверка соблюдения предприятием установленного учетной политикой метода оценки ТМЦ при списании	5	3. Возникновение
4. Проверка подписи руководителя предприятия (уполномоченного лица) на накладных на отпуск ТМЦ на сторону	3	4. Полнота
5. Проверка полноты оприходования ТМЦ, поступивших от поставщика	4	5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности заполнения статьи « Материальные затраты» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». Формы №5 « При-ложение к бухгалтерскому балансу».	7	6. Точное измерение
7. Проверка наличия договора с кладовщи-ками  об индивидуальной (бригадной) материальной ответственности.	2	7. Представление и раскрытие

Задание:

Графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами

(например «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдение каких элементов предпосылок финансовой отчетности поводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

 

Список литературы

1. Бычкова С.М., С.Ю. Итыгилова. Международные  стандарты аудита: учебное пособие. – М.: ТК Велби, 2011.

2. Жарылгасова  Б.Т., Суглобов А.Е. Международные  стандарты аудита: учебное пособие.  – М.: КноРус, 2011.

3. Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров и  Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2002.

4. Панкова С.В.  Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2010.

5. Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.  Международные и внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности: учебное  пособие / под ред.  проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский  учебник, 2011.

6. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности. Постановления правительства  РФ от 23 сентября 2002г. № 696, от 4 июля 2003г. № 405, от 7 октября 2004г.  № 532, от 16 апреля 2005г. № 228.

7. СПС «КонсультантПлюс»