Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE): Задания, обеспечивающие уверенность (гарантирующие достоверность),

Содержание

1. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE): Задания, обеспечивающие уверенность (гарантирующие достоверность), отличные от аудитов или обзорных проверок ретроспективной финансовой информации. Проверка прогнозной финансовой информации.................................……………..………….………....3

2. Анализ и оценка искажений, выявленных в ходе аудита.……………….......6

3. Задача №9……………………………………………………………………...16

Список литературы…….………………….............................…………..............17

 

1. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE): Задания, обеспечивающие уверенность (гарантирующие достоверность), отличные от аудитов или обзорных проверок ретроспективной финансовой информации. Проверка прогнозной финансовой информации

Независимость лица, проводящего специальный аудит, является всего лишь одной из проблем  при достижении его целей. Путаница в основных принципах специального аудита дает возможность уклоняться от независимой проверки и выдвигать  несправедливые обвинения. В роли проигравших оказываются обычно менее опытные.

Если у лиц, проводящих специальный аудит и  не являющихся присяжными аудиторами, при выборе основных принципов, очевидно, имеется бесконечное количество возможностей, то исходя из той предпосылки, что никакой мистической «третьей возможности» в профессиональной деятельности присяжных аудиторов просто-напросто не существует, Закон об аудиторской деятельности подразделяет выполняемые присяжными аудиторами специальные проверки в общем-то на две категории: проверка законности сделок и согласованная проверка законности сделок.

Проверка законности сделок в понимании Закона об аудиторской  деятельности представляет собой дающую уверенность аудиторскую услугу, а согласованная проверка законности сделок является сопутствующей аудиторской услугой.

Сопутствующие аудиторские услуги оказываются  согласно требованиям стандарта ISRS 4400 (EE)-( В МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг (ISRSs). ФПСАД 30 разработан на основе МСА 920 и в основном соответствует действующему МССУ 4400) «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации». Целью задания является осуществление согласованных процедур и представление отчета о фактических замечаниях. Поскольку аудитор представляет всего лишь отчет о фактических замечаниях, сделанных в результате осуществления согласованных процедур, то пользователи отчета должны будут сами оценить приведенные в отчете процедуры и замечания, после чего сделать свои выводы. Использование отчета ограничивается только теми сторонами, с которыми проведение процедур было согласовано, поскольку другие (в том числе, например, и суд), не будучи осведомлены о причинах осуществления процедур, могут неверно истолковать результаты работы. Из этого длинного пояснения следует понять и запомнить то обстоятельство, что специальная проверка в соответствии со статьей 53 ЗАД подходит только для подтверждения фактов.

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность  (ISAEs 3000–3699):

1) «Стандарты, применимые  ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» (3000–3399);

2) «Стандарты  по специальным заданиям» (3400–3699).

Для того чтобы  к сделкам, документам и т.п. можно было приложить также и оценку обоснованности и финансового воздействия управленческого решения (или решений), должна быть заказана аудиторская услуга, обеспечивающая уверенность. Все обеспечивающие уверенность аудиторские услуги (которыми не являются аудит или обзорная проверка годового отчета) оказываются главным образом согласно требованиям стандарта ISAE (EE) 3000 «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации». Стандарт разрешает выполнять обеспечивающие уверенность задания двух типов: задания, обеспечивающие обоснованную уверенность (по степени уверенности сравнимые с аудитом годового отчета), и задания, обеспечивающие ограниченную уверенность (по степени уверенности сравнимые с обзорной проверкой годового отчета). В последнем случае не слишком известным фактом является то, что на указанное задание нельзя опираться с целью оглашения могущих иметь место ошибок, незаконных действий или каких-либо иных отклонений, например, мошенничеств или недостач - объем проделанной экспертом работы недостаточен для предъявления обвинений.

Мелкие пайщики (или акционеры), соглашаясь с условиями  специального аудита или же ходатайствуя о специальной проверке в суде, должны иметь в виду следующее:

специальный аудит, соответствующий требованиям статьи 53 Закона об аудиторской деятельности и ISRS (EE) 4400, подходит (только) для подтверждения  фактов. Например, в случае, если нет  уверенности, состоялись ли сделки X или  существуют ли документы Y. По получении соответствующего подтверждения, для того чтобы дать делу дальнейший ход, специальный аудит необходимо расширить в соответствии со статьей 52 Закона об аудиторской деятельности и ISAE (EE) 3000.

специальный аудит, соответствующий требованиям статьи 53 Закона об аудиторской деятельности и ISAE (EE) 3000, который проведен в качестве задания, обеспечивающего ограниченную уверенность, подходит (прежде всего) для заключения внесудебных соглашений. Обнаруженная и установленная в результате проведения специальной проверки «угроза» должна быть для этого достаточно убедительной.

специальный аудит, соответствующий требованиям статьи 53 Закона об аудиторской деятельности и ISAE (EE) 3000, который проведен в качестве задания, обеспечивающего обоснованную уверенность, подходит для привлечения виновных к ответственности и взыскания ущерба.

 

 

 

 

2. Анализ и оценка искажений, выявленных в ходе аудита

Обновления  в международных стандартах аудита (МСА) оказывают влияние и на отечественную  систему стандартов, так как МСА являются основой как для осмысления необходимости наличия аналогов в отечественной нормативно-правовой базе, так и для дальнейшей их разработки.

В настоящий  момент, проводя анализ МСА и разработанных  отечественных стандартов, отчетливо  видно наличие международных стандартов, не имеющих аналогов в системе российских стандартов аудита. При этом применение утвержденных на международном уровне стандартов аудиторской деятельности способствует усилению финансовой «прозрачности» российских компаний и, как следствие, способствует привлечению иностранных инвесторов. Кроме того, ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов на мировой арене, открывая им путь к международному аудиту.

Обновления  в МСА оказывают влияние и  на отечественную систему стандартов, так как МСА являются основой как для осмысления необходимости наличия аналогов в отечественной нормативно-правовой базе, так и для дальнейшей их разработки.

Одним из МСА, не имеющих аналогов в системе российских стандартов аудита, является МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» (ред. от 15.12.2009)(не действителен), описывающий два важных аспекта деятельности аудитора:

– влияние обнаруженных ошибок на мнение аудитора;

– влияние неисправленных ошибок, если таковые имеются, на финансовую отчетность компании.

МСА 450 – направления  применения и место в российской системе аудита России, все более  интегрирующейся в мировую экономику, важно иметь инструменты для  проведения аудита на международном  уровне. Система создавалась как  национальный аналог системы МСА, разрабатываемых Международной федерацией бухгалтеров, которые и были взяты за основу. Целью подобного подхода являлось создание эффективно функционирующей системы стандартов, которая, с одной стороны, соответствовала бы требованиям к организации аудита в большинстве развитых стран, а с другой – учитывала бы особенности национальной российской экономики.

Международный стандарт аудита 450 также вводит новое  понятие – «очевидно незначительные искажения», которое не является аналогом понятия «несущественные искажения». Искажения будут «очевидно незначительными», если они не превышают уровень (уровень незначительности), который может установить аудитор исходя из размера, характера или обстоятельств возникновения искажений.

Уровень незначительности должен иметь существенно меньшую величину, чем уровень существенности. Если же существует хотя бы какая-нибудь неопределенность в отношении отнесения искажения к очевидно незначительным, то оно не считается таковым.

В соответствии с новой редакцией стандарта в рабочей документации аудитор должен:

– отразить уровень  незначительности (величину, ниже которой  искажения будут расценены как  очевидно незначительные);

– собрать все  искажения, выявленные в ходе проведения аудита, кроме очевидно незначительных;

– определить, являются ли неисправленные искажения  по отдельности или в совокупности существенными.

Данным стандартом за аудитором в случае обнаружения  им ошибок закрепляется необходимость  обязать руководство исправить  ошибки в указанных аудитором объектах (секторах) аудита и провести дополнительные проверки, направленные на пресечение возможности сохранения искажений. Также аудитор имеет право требовать проведения инвентаризации, тестов, проверок и прочих необходимых для выявления и исправления ошибок процедур. После исправления ошибок стандартом предусмотрена возможность проведения дополнительных процедур аудитором, направленных на анализ того, остались ли еще в отчетности невыявленные искажения (ошибки).

В случае если руководство  отказывается или оказывается неспособным откорректировать одну или несколько ошибок, выявленных при аудите либо вызывающих сомнение при аудите, то аудитор должен осознать мотивы такого поведения менеджмента и учесть этот факт при вынесении итогового мнения аудитора о достоверности отчетности компании.

МСА 450 содержит новые положения и в отношении оценки выявленных искажений. Согласно им аудитор должен оценить природу ошибок, их размер, частные и общие случаи их проявления, степень влияния на достоверность финансовой отчетности, эффект неоткорректированных ошибок по отношению к прошлым периодам при данных типах сделок, счетов или раскрытия строк баланса в целом.

В стандарте  отмечается неуместность компенсации  отдельных существенных искажений  другими существенными искажениями. Например, существенное завышение выручки и соответственное существенное завышение расходов будут приводить к существенному искажению отчетности в целом.

Некоторые искажения  могут не превышать уровень существенности для отчетности в целом. Однако связанные с ними обстоятельства могут заставить аудитора признать их существенными по отдельности или в совокупности.

В российской системе  федеральных стандартов, как уже  отмечалось выше, отсутствует аналог МСА по оценке искажений, выявленных в ходе аудита, а также его устоявшийся юридический перевод.

Во введении к МСА 450 раскрываются вопросы области  применения и целей данного стандарта, а также даются необходимые определения.

В МСА 450 закрепляет следующие цели аудита:

– оценка влияния  выявленных искажений на процесс аудита;

– оценка влияния  неисправленных искажений, если такие  есть, на финансовую отчетность.

В МСА 450 раскрываются такие понятия, как «искажение»  и «неисправленные искажения».

Под искажением понимается разница между фактической  суммой, классификацией, представлением или раскрытием финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием того, что требуется для отчета в соответствии с действующей системой финансовой отчетности. Искажения могут возникать по причине ошибки или мошенничества.

Аудитор должен определить, есть ли необходимость  в пересмотре всей аудиторской стратегии  и аудиторского плана, в случае если:

– характер выявленных искажений  и условия их появления указывают  на то, что могут быть иные искажения, которые в совокупности с искажениями, накопленными в ходе аудита, являются существенными;

– совокупность искажений, выявленных в ходе аудита, приближается к уровню существенности, определенному  в соответствии с МСА 320 «Существенность  в планировании и проведении аудита».

В случае если по требованию аудитора руководство организации произвело проверку отдельных финансовых операций, их раскрытие в отчетности, а также финансовой отчетности в целом и исправило выявленные искажения, аудитор должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры для решения вопроса о возможности сохранения искажений;

3) к сообщению  об искажениях и их исправлению 

Аудитор должен своевременно сообщать обо всех искажениях, накопленных в ходе аудита, соответствующему уровню руководства, до тех пор пока закон или инструкция подобное не запрещают. Также аудитор должен потребовать от руководства исправления этих искажений.

Если руководство  отказывается исправить отдельно взятые или все искажения, указанные аудитором, то аудитор должен, получив объяснение со стороны руководства о причинах невнесения исправлений, во время оценки финансовой отчетности в целом на отсутствие искажений внести это объяснение в отчет;

4) к оценке влияния неисправленных искажений.

Перед оценкой  влияния неисправленных искажений  аудитору необходимо пересмотреть уровень  существенности в соответствии с  МСА 320, чтобы убедиться в том, что он по-прежнему соответствует  содержанию актуальной финансовой отчетности.