Международные стандарты финансовой отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты 

Финансовой отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting

Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией –

Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International

Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.

     Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая

организация, члены которой  утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета

в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения

Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и  академическими

кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые  входят 2 млн

членов, в том числе  из России. Деятельность Совета по международным  стандартам

поддерживается и финансируется  на добровольных началах аудиторскими фирмами,

ассоциациями и коммерческими  организациями.

     Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы,

компании, академические  круги и любой желающий могут  представить

письмо-комментарий в  поддержку или с критикой будущего стандарта. При

недостаточной поддержке  нового стандарта со стороны будущих  пользователей и

после анализа конструктивной критики новый стандарт может  претерпеть

значительные изменения  или вообще не быть принят. Для одобрения решения о

принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса

восьми членов Совета из четырнадцати.

     Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по

международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении

отчетности следовали  МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные

стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности,

которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными

национальными стандартами  являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета

США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US

GAAP).

     В настоящее время действуют 34 международных стандарта финансовой

отчетности. Однако МСФО постоянно  изменяются, дополняются, утверждаются новые.

В 2003 году Совет по международным  стандартам планирует принять еще  два новых

МСФО («Первоначальное  применение международных стандартов финансовой

отчетности» и «Вознаграждение  в форме акций»), а также изменения  к нескольким

существующим стандартам.

                              Принципы МСФО.                             

Если попробовать в максимально  сжатой форме сформулировать сущность

международных стандартов финансовой отчетности, можно выделить ряд

основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях:

справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой

формой и прозрачности. Суть концепции  справедливой стоимости состоит  в том,

чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах

деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход

имеет большую значимость, так как  позволяет ответить на вопрос: «Сколько

стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка  стоимости

основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется  анализ

бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений

и платежей, возникающих в связи  с продолжающимся использованием основного

средства и его окончательным  выбытием, наконец, технический анализ объекта.

Результатом такого анализа может  быть списание основных средств, длительное

время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В

российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой,

не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт

хозяйственной деятельности. Важно, что  он представляет с экономической  точки

зрения. Российская бухгалтерия исходит  из единства между экономическим

содержанием и правовой формой, а  подчас даже приоритета правовой формы  над

экономическим содержанием. Так, порядок  подготовки отчетности по РСБУ основан

на исполнении инструктивных положений  и требований регулирующих органов.

Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений,

писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,

достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная

исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть

раскрыт достаточно большой объем  информации о деятельности предприятия.

Причем таким образом, чтобы  заострить внимание пользователей  на всех

существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных

требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие

раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об

«условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все

сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает

возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия  и проявлять

значительно большую самостоятельность в принятии решений. Это общие отличия.

Теперь перейдем к частностям.

    

Преимущества  форматов отчетности МСФО и US GAAP.

 

Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности — один из важнейших  этапов

учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и

предприятия получают возможность  оценить доходность и риск взаимоотношений  с

ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для

инвестиций компании.

При этом особое внимание к балансу, отчету о прибылях и убытках, пояснений  к

ним, уделяется, как правило, иностранными партнерами организации. Это

соответствует многолетним традициям, сформировавшимся в условиях конкуренции

и равенства субъектов хозяйствования. Однако отчетность, подготовленная по

российским стандартам, не всегда в полной мере понятна для иностранных

партнеров организации.

В этих условиях возникает необходимость  подготовки публикуемых данных по

международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (IAS)) или национальным

стандартам других государств (US GAAP). Наиболее часто такие требования

появляются при получении иностранных  кредитов и займов, работе на

международном рынке капиталов. Кроме того, подготовка баланса, отчета о

прибылях и убытках в соответствии с международными требованиями традиционно

выполняется большинством компаний, являющихся дочерними предприятиями  крупных

транснациональных корпораций, компаниями с иностранными инвестициями.

Институт проблем предпринимательства  предоставляет услуги в области

гармонизации бухгалтерского учета  и трансформации отчетности в  соответствии с

зарубежными стандартами:

·                     международными стандартами финансовой отчетности (IAS);

·                     общепринятыми бухгалтерскими принципами США (US GAAP);

·                     корпоративными стандартами международных  компаний.

ИПП является одной из лидирующих российских аудиторских компаний по

предоставлению клиентам услуг  в области постановки бухгалтерского учета по

МСФО (US GAAP) на базе различных информационных систем, по проведению

регулярной трансформации бухгалтерской  отчетности в соответствии с

требованиями международных (МСФО) и общепринятых в США стандартов

бухгалтерского учета (US СААР), составлению  отчетности материнской компании и

консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с  МСФО

и US GAAP.

ИПП совместно с также проводит обучающие тренинги по МСФО и US GAAP, а  том

числе обучение персонала компаний-клиентов методике трансформации финансовой

отчетности в соответствии с  требованиями МСФО и US GААР.

    

Качество  финансовой информации.

 

Основываясь на данных учета и отчетности, разработанных по международным

стандартам, современный менеджер, собственник или инвестор получает

информацию, отвечающую принципам  доступности, "прозрачности", оперативности,

достоверности.

Система учета в формате МСФО предоставляет более полную и  точную информацию

руководству для:

·                     финансового анализа;

·                     оценки рентабельности бизнеса Компании, стабильности ее

состояния;

·                     оценки эффективности действующей  системы управления, в

частности, системы внутреннего  контроля.

    

Основные  причины, которые определяют различия между МСФО и РСБУ.

 

Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на

удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих

органов. В результате этого корпоративная  финансовая информация

классифицируется и предоставляется  в соответствии с налоговым

законодательством. Финансовая отчетность требуется, или может быть полезной

различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы  это

обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде

чем она может быть понятной и  полезной.

Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое

применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над

содержанием, компании не всегда следуют  методу начислений или принципу

консерватизма в отношении возможных  убытков. В РСБУ эти факторы объединяются

и завышают реальную прибыльность и  стоимость бизнеса. Практика РСБУ

ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании

собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это

ведет к увеличению балансовой стоимости  активов по сравнению с их

справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования

активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по

российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной

информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное

финансовое положение и результаты деятельности предприятия.

РСБУ не учитывает изменения  покупательной способности рубля, что затрудняет

сопоставление результатов деятельности за несколько лет в условиях высокой

инфляции.

         Различия между МСФО и российскими ПБУ.        

Международные стандарты базируются на основных принципах составления

финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над

формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФО не

урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его

необходимо исходя из этих принципов.

В отличие от МСФО национальные стандарты  многих стран, как правило,

представляют собой свод подробных  правил, детально описывающих порядок  учета

хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить,

что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и  действующие в

настоящее время ПБУ почти полностью  соответствуют международным стандартам,

хотя некоторые различия сохраняются  до сих пор.

                      Пример 1                      

Принцип приоритета содержания над формой

По МСФО при отражении результатов  операций не важно, в какой форме  составлен

договор, главное – его суть. Например, по договору финансовой аренды

(лизинга) все риски и выгоды  переходят к арендатору, поэтому  лизинговое

имущество должно отражаться на балансе  лизингополучателя. Действующие ПБУ  не

регламентируют порядок учета  лизингового имущества, в соответствии же с

Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»

лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на

балансе лизингополучателя.

                       Пример 2                      

Принцип существенности

Данные, отражаемые в отчетности согласно МСФО, должны быть существенными6. В

МСФО уровень существенности не задан, поэтому каждая компания в конкретной

ситуации определяет его по-разному. Например, для некоторых предприятий

несущественными могут быть достаточно крупные суммы. И поэтому основные

средства, стоимость которых не является для данной компании существенной,

могут сразу списываться в расходы  и не амортизироваться. Согласно российскому

законодательству существенной (в отношении основных средств) сегодня

считается сумма, превышающая 10 000 руб. (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Имущество с большей

стоимостью признается амортизируемым и отражается в бухгалтерском  балансе.

                      Пример 3                      

Принцип сопоставимости данных отчетности

При формировании отчетности согласно МСФО учитывается фактор гиперинфляции.