Международные стандарты аудита

-  название;

-  адресата;

-  сведения об аудиторе;

-  сведения об аудируемом лице;

-  вводную часть;

-  описание объема аудита;

-  мнение аудитора;

-  дату аудиторского заключения;

-  подпись аудитора.

Согласно ПСАД № 6 необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Под составлением заключения в одной части понимается лишь то, что оно не делится на заключение для аудируемого лица и налоговых органов, а стало целостным и неделимым.

На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

В целом можно сказать, что российские законодатели, по-видимому, считают участников российского рынка аудита уже достаточно грамотными и опытными, поэтому считают возможным в значительной степени оптимизировать инструкции аудиторской деятельности.

ПСАД № 6 установлены единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с данным стандартом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности согласно ПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение включает в себя:

1. наименование;

2.  адресата;

3.  следующие сведения об аудиторе:

— организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,

— место нахождения,

— номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

— номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии,

— членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4.  следующие сведения об аудируемом лице:

— организационно-правовая форма и наименование,

— местонахождения,

— номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

5.  вводную часть;

6.  часть, описывающую объем аудита;

7.  часть, содержащую мнение аудитора;

8.  дату аудиторского заключения;

9.  подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать в себя заявление, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основе проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

Упражнение 8.

 

8.1.  ОАО «Москва» занималось  торговлей на протяжении ряда  лет и заявляло о значительной прибыли в результате увеличения объема продаж. Бухгалтерская отчетность за последний год показала, что вот уже пятый год подряд наблюдается 50% увеличение распределяемой прибыли. Просмотрев   и   проанализировав  бухгалтерскую  отчетность   Компании,   г-н Смирнов решил вложить свои сбережения, чтобы выкупить ОАО «Москва» непосредственно у настоящего владельца г-на Борисова. Выкупив Компанию, г-н Смирнов был обеспокоен тем, что за первый квартал произошло уменьшение объема продаж на 80% по сравнению с тем же периодом за прошлый год. Таким образом, Компания несла чистый убыток. В результате расследования г-н Смирнов обнаружил, что исторически ОАО «Москва» почти 90% от общего объема продаж продавало другой компании, которая всегда принадлежала г-ну Борисову. Однако с тех пор как г-н Борисов продал ОАО «Москва», он больше не покупал товары у Компании, в связи с этим финансовое положение Компании ухудшились.

Инвестировал бы г-н Смирнов свои деньги, если бы он знал о зависимости ОАО «Москва» от другой Компании Борисова? Приведения какой информации об операциях с аффилированными лицами следовало бы потребовать аудиторам в отчетности ОАО «Москва»?

1 Решение и ответ:                                                                                    \

Г-н Смирнов не инвестировал бы свои деньги, если бы он знал о зависимости ОАО «Москва» от другой Компании Борисова составляет почти 90% от общего объема продаж.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, предоставляющей бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры для проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

- изучить рабочие документы  за предыдущий год на предмет  определения списка известных  аффилированных лиц;

-  проверить выполнение предпринимаемых  аудируемым лицом мер по выявлению  аффилированных лиц;

-  запросить у должностных  лиц аудируемого лица информацию  об их аффилированности в отношении  других хозяйствующих субъектов;

- изучить списки акционеров  с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

- изучить протоколы собраний  акционеров и заседаний совета  директоров, а также другие предусмотренные  законодательством документы, в  том числе реестр акционеров;

- запросить других аудиторов, участвующих  в данный момент или участвовавших  ранее в проведении аудита, о  том, знают ли они о существовании  каких-либо дополнительных аффилированных  лиц;

-  запросить информацию и  документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

- проверить информацию, представляемую  аудируемым лицом в налоговые  и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

Если действующим порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предусмотрено раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является достоверным и полным.

8.2.  ОАО «Интернационал» является  российской компанией. В настоящее  время ее товарооборот составляет US$ 53,6 миллиона, а прибыль до уплаты процентов и налогов US$ 22,3 млн. Чистые активы Компании составляют US$ 145 млн. На первый взгляд ОАО «Интернационал» кажется доходной компанией с большими активами. Поэтому ОАО «Радуга» приобретает контрольный пакет акций Компании. Однако позже выясняется, что ОАО «Интернационал» владеет зданиями и осуществляет коммерческую деятельность не только в России, но также в Великобритании и Сомали. Фактически большая часть коммерческой деятельности Компании и, конечно же, все существенные активы имеют отношение к деятельности Компании в Сомали. К сожалению, после того, как ОАО «Радуга» приобретает Компанию, в результате гражданской войны в Сомали все активы ОАО «Интернационал» оказываются разрушены. Более того, рынок товаров Компании в Сомали больше не существует.

В соответствии с МСА будут нужны следующие раскрытия по ОАО «Интернационал»:

	Россия (US$ млн.)	Великобритания (US$ млн.)	Сомали (USS млн.)	Итого (US$ млн.)
Реализация	4,0	2,4	47,2	53,6
Прибыль до уплаты процентов и налогов	1,5	0,7	20,1	22,3
Активы	12,4	6,8	125,8	145,0

Прокомментируйте важность раскрытия информации по сегментам в ОАО «Интернационал».

 

Решение и ответ:

Для ОАО «Интернационал» очень важна информации по сегментам. Сегментарная отчетность необходима, чтобы получить информацию о видах деятельности коммерческого предприятия в экономической среде, в которой эта деятельность осуществляется.

При выборе отчетных сегментов необходимо помнить о пользователях бухгалтерской отчетности: информация по сегментам должна быть уместной, надежной и сопоставимой по времени.

Для ОАО «Интернационал» особенно необходимо раскрыть информацию по географическому сегменту.

Географические сегменты характеризуют деятельность организации в определенном территориальном образовании — государстве, группе государств, регионе или группе регионов России, отличающуюся рисками и рентабельностью от деятельности организации в других географических зонах.

При выделении географических отчетных сегментов необходимо принять во внимание:

- сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность организации;

- наличие устойчивых связей в деятельности,  ведущейся в разных географических зонах;

Особенности раскрытия информации по географическим сегментам:

- сходство осуществляемой деятельности;

- риски, возникающие в соответствующих географических зонах;

- общность правил валютного контроля и информации о валютных рисках.

Географические сегменты должны быть выделены по месту нахождения активов организации или рынков сбыта товаров и других результатов деятельности (расположение покупателей товаров, заказчиков и потребителей работ, услуг).

Доходы, расходы и финансовые результаты отчетного сегмента определяются по тем же правилам, что и организации в целом, но с некоторыми особенностями.

Доходы сегмента представляют ту часть доходов организации, которая может быть обоснованно отнесена к таковым, а также выручку, непосредственно полученную в операциях, проведенных данным сегментом.

Расходы сегмента состоят из тех, что возникли непосредственно в ходе выполнения операций, связанных с деятельностью сегмента, и части общих расходов организации, которые обоснованно могут быть распределены на данные сегмента. Не включаются в расходы сегмента чрезвычайные расходы, убытки от продажи инвестиций, уплаченные проценты, платежи по налогу на прибыль и т.д.

Финансовый результат сегмента определяется сопоставлением его доходов и расходов.