Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

           Главное в стандарт-косте  — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости  продукции.

     Вместе  с тем этой системе присущи  свои недостатки. На практике очень  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

     2.6. Директ-костинг

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное  управление   коммерческой   деятельностью  организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции рис-чета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     На  первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость  включались лишь, прямые расходы, а  все виды косвенных расходов списывались  непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность и названии.

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

     1)   простой директ-костинг,  основанный  на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

     2)   развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

     Обобщенно сущность системы директ-костинг  состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие  в  зависимости  от изменения объема  производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

           Для системы учета  директ-костинг и обобщенном виде характерны  следующие  черты:

     —  постоянная направленность учета в первую очередь на  определение промежуточного  результата  маржинального дохода;

     —   учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

     —  определение маржинального дохода как базы процесса  оперативного  управления  ценами  и  ценообразованием;

     —  определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи,  себестоимостью и  прибылью;

     —  установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

     Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему:

      1)  упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

      2)  отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

      3) возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности,  порогового объема продаж),  запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

      4)  возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных видов продукции;

     5)  возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

     6)  возможность выбора  между   собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     Еще одно важное достоинство системы  директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости  лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

     Кроме того, система учета директ-костииг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом) или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки.

     1.  В случае использования в конкурентной  борьбе демпинга  — продажи товаров по заведомо заниженным  ценам для  достижения  привилегированного  положения  па   рынке по  отдельным  изделиям  возникает  опасность,  что  масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

     2.  Противники системы директ-костинг  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при  разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

     3. Ведение учета в разрезе только  производственной себестоимости,  т.е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

     Организация учетной практики отечественных  предприятий по системе директ-костинг — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции. 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод  о том, что каждый из них имеет  свои преимущества и недостатки и  может быть применён в определенном  виде производства, в зависимости от  специфики  производственного процесса.

     Нормативный метод целесообразно применять  в отраслях обрабатывающей промышленности  с массовым или серийным производством  дифференцированной и сложной продукции. 

     Попроцессный  метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам продукции, в большинстве случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

     Производства, характеризующееся последовательной переработкой  различного сырья  в целях получения готовой  продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических  и термических процессах, могут  применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями  от нормативного метода.

     Позаказный  метод может быть использован  в индивидуальном производстве, производстве сложных изделий, требующих больших  затрат и продолжительного периода  их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

     На  ряду с вышеперечисленными  существуют и используются  методы учёта, перенятые  у других развитых стран.

     Стандарт-кост (затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства.  И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах:

— все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;

— отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам.

     Директ-костинг. Имеет характерные черты: учёт продукции  только с позиции переменных затрат и определения  их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение  промежуточного результата маржинального  дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

     Для повышения эффективности учёта  возможен вариант совместного использования  нескольких методов, потому что любой  метод неидеален. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ