Методика проведения аудита

Расчёты с подотчётными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские  расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Аудитор должен помнить, что  сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Авансовые отчеты должны утверждаться руководителем и подписываться главным бухгалтером.

Методом сплошной проверки авансовых  отчетов аудитор устанавливает  суммы, выданные отдельным сотрудникам  в подотчет, назначение и фактическое  использование авансов, наличие  приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления  авансовых отчетов, наличие по ним  оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм. Суммы превышения установленных норм подлежат включению в совокупный доход работника и обложению подоходным налогом. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплачиваемый по ним НДС относится за счет чистой прибыли или фондов. Покрываются за счет чистой прибыли также расходы предприятия по компенсации своим работникам расходов по проезду в городском и пригородном транспорте, по подписке на газеты и журналы для личного пользования.

Обоснованность произведенных  через подотчетное лицо представительских  расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи.

Выявляя факты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих  документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а  также дополнительных платежей в  Пенсионный фонд и подоходного налога.

При проверке правильности корреспонденции  счетов по данному объекту учета  важно исследовать также сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные  ошибки. Для этого кредитовые обороты  по счету 71 сверяют с суммами дебетовых  оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые  обороты по 71 счету сверяются  с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.

 

2.5 Аудит учета  кредитов и займов

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться  ФПСАД, действующими в Российской Федерации.

Цель такой аудиторской  проверки заключается в получении  достаточных доказательств достоверности  показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Информационной базой  для проверки кредитов и займов являются:

• учетная политика предприятия;
• первичные документы по разделу (участку) учета: регистры аналитического учета по разделу (участку) учета и регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;
• бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Учетная политика формируется  исходя из установленных ПБУ № 1 допущений и требований.

К нормативным документам, регулирующим вопросы получения  заемных средств, бухгалтерского учета  и налогообложения операций с  ними относят договоры и первичные  документы по оформлению и отражению  в учете операций по кредитам и  займам:

• кредитные договоры и договоры займа;
• другие условия кредитных договоров:
• выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 ПБУ перечень лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  организации и главным бухгалтером  или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства  считаются недействительными и  не должны приниматься к исполнению.

Регистры  аналитического учета.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому  бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в  соответствии с принятой учетной  политикой, разработанными системами  управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с  тем, что на предприятии не ведется  аналитический учет кредитов. Поэтому  в целях экономии рабочего времени  аудитору не всегда следует сразу  приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.

Регистры  синтетического учета.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой  на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы  счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы  регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи  с другими регистрами.

Бухгалтерская отчетность, в  которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты  по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые  в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские кредиты находят  отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Перечень основной нормативной  документации регулирующей учет кредитов и займов:

Гражданский кодекс РФ, часть  вторая.

ПБУ 15/2001 «Учет займов и  кредитов и затрат по их обслуживанию»  утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н

Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

Письмо об аудиторском  задании готовится аудитором  согласно МСА 210, а также российскому  федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству  должно предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием  аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное  толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности  аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской  проверки, обязательств аудиторской  организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых  соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным  предложением к сделке, предусмотренным  нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила  аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация  получила знания о деятельности аудируемого лица в объёме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение.

Уровень знаний аудитора, необходимый  для выполнения аудиторского задания, включают информацию об экономике в  целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать  ее общий план:

• предварительное планирование
• сбор общих сведений о клиенте
• сбор информации о правовых обязательствах клиента
• оценка существенности, аудиторского риска.
• ознакомление с СВК и оценка риска контроля
• разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Типовые нарушения

Перечень типичных нарушений  по учету кредитов и займов, включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие  выявить данное нарушение.

Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

Второй вид нарушений  связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов оценки имущества.

Четвертый вид нарушений  связан с некорректным применением  льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей  налогообложения.

Шестой вид нарушений  связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
• отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
• бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

 

2.6 Аудит расчетов  с бюджетом

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы  правильности начисления налогов и  уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Цель - подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и  расчетов с бюджетом по различным  налогам и сборам.

Общими вопросами, подлежащими  проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;
• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.