Методика финансового анализа неплатежеспособных организаций

Среди приемов фальсификации  можно выделить следующие: невключение в баланс тех или иных статей. Примером такого искажения можно назвать отсутствие в балансе промышленного предприятия статей "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" и "готовая продукция и товары для перепродажи" при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе, что позволяет все производимые затраты относить на себестоимость реализованной продукции, уменьшая тем самым финансовый результат.

Обычно фальсификация  баланса используется для привлечения  инвестиций (завышают доходы для подъема  биржевой стоимости акций данного  предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих признаков:

- необычно высокие процентные ставки годовых;

- инвестиции, не представляющие обычного делового интереса;

- давление на инвесторов  с тем, чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

- использование лазеек  для уклонения или уменьшения налогов;

- действия, сопровождающиеся банкротствами;

- представление цифр и  (или) финансовых документов, не  прошедших гласную проверку, выставление  на первый план привлекательности именно этих инвестиций;

- необходимость достижения успеха крупных займов;

- поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;

- невозможность для инвестора  выйти из дела или вернуть свои вложения;

- инвестиции, подразумевающие  продолжение инфляции, или предварительное  установление привлекательных процентов  на вложенный капитал, которые  в данный момент не могут быть реалистичными.

Искажения могут быть вызваны  действиями управленческого персонала  и наемных работников. Борьба с  преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала  должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения  чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально  ответственных лиц, выполняющих  функции получения, хранения и отпуска  материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально  ответственных лиц напрямую зависит  законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная).

Противоположность правдивости  баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев вуалирование делается преднамеренно, "вуаль" набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть. К приемам вуалирования баланса относятся:

а) отражение ценностей  в балансе не на тех статьях, где  их следует показывать. Например, для "уменьшения" дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу "Расчеты с дебиторами", а на какие-нибудь другие статьи ("Прочие оборотные активы" и т.п.);

б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего имеет место по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

г) неправильное создание фондов и резервов. Они могут быть начислены  в большей или меньшей сумме, чем следовало. В результате величина прибыли искажается, то есть искусственно увеличивается или уменьшается;

д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

е) включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию, ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.);

ж) составление баланса, не вытекающего из отчетных записей  или основанного на записях в  учете, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые  документы.

Типичные примеры вуалирования баланса

- объединение разнородных  сумм в одной балансовой статье. Пример такого искажения - объединение  в статье баланса "покупатели  и заказчики" как непосредственно  сумм задолженности покупателей,  так и иных видов задолженности,  размеры которой стремятся преуменьшить (речь идет прежде всего о бухгалтерских счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и некоторых других). Опыт показывает, что задолженность, отражаемая на перечисленных счетах, очень часто имеет "низкое качество", иначе говоря, характеризуется малой возможностью возврата. Поэтому при оценке объема и структуры дебиторской задолженности предприятия, учитывающего задолженность покупателей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", необходимо выяснить, не присутствуют ли в суммах, отражаемых по статье "покупатели и заказчики", иные виды задолженности. Кроме того, следует выяснить, какова природа образования сумм, показанных в балансе как расчеты с прочими дебиторами (разумеется, если эти суммы значительны). В их составе также может скрываться задолженность, маловероятная для взыскания (о некоторых способах оценки "качества" дебиторской задолженности см. в параграфе 1.2);

- дробление суммы, размеры  которой стремятся сократить,  на части и присоединение отдельных  частей к другим статьям. В  качестве примера приведем счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Стремясь держать наличные денежные  средства на предприятии и  не нарушать требований, предъявляемых  банками к кассовой дисциплине, некоторые хозяйствующие субъекты  оформляют выдачу временно свободных  денежных средств под отчет.  Таким образом, данная статья  рассматривается на предприятиях  как "малая касса". В настоящее  время расчеты с подотчетными  лицами в балансе отражаются  по статьям "прочие дебиторы", "прочие кредиторы" (последнее  значительно реже), что при крупных  суммах по указанным статьям  значительно искажает баланс. Растущую при этом задолженность подотчетных лиц вуалируют, прибавляя часть суммы задолженности к иным видам задолженности;

- компенсирование (погашение)  статей актива и пассива путем  неправильного зачета требований  и обязательств. Такого рода искажения  бухгалтерского баланса чаще  всего встречаются при использовании  счетов 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и др.

Следует иметь в виду, что состав статей "прочие дебиторы" и "прочие кредиторы" является крайне неоднородным. Имея в виду, что счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" перегружен разнородными статьями актива и пассива, к интерпретации  информации, отражаемой по указанным  статьям, следует относиться очень  осторожно. Существенные суммы должны быть раскрыты в пояснительной записке  к годовому отчету с указанием  причины и времени возникновения  задолженности.