Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Требования к форме и содержанию платежных инструкций и порядку осуществления операций при проведении расчетов в безналичной форме установлены Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г. № 66 в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2010 N 370.

В соответствии со ст. 233 БК платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа [9, с. 563].

Правила использования в расчетах в безналичной форме платежных инструкций в форме электронных документов устанавливаются Законом Республики Беларусь от 10 января 2000г. «Об электронном документе» в ред. Закона Республики Беларусь от 20 июля 2006г. № 162-З, а также Инструкцией о банковском переводе.

Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков установлены Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г. № 43.

Порядок осуществления безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек определен Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004г. № 74 (в ред. постановления Правления Нацбанка от 16.02.2007 N 51).

При осуществлении безналичных расчетов важное значение имеет очередность платежей, которая регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. № 359 «Об утверждении Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» [9, с. 566].

Таким образом, на современном этапе правильная организация расчетных отношений предприятий приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

 

Глава 2                                                                          Исследование учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

 

2.1. Первичный учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

 

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор (приложение А, Б) и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную (приложение В) выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76-12 «Расчеты по претензиям», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей.

Заключение и исполнение договоров поставки сопровождается подготовкой большого количества документов, содержащих сведения о конкретной сделке. Обслуживание продвижения товаров, закупленных по договору, выполняют различные организации и предприятия: производственные, транспортные, посреднические, оптовой и розничной торговли. Каждый документ оформляет определенную часть коммерческой операции. Существующие правила определяют момент подготовки, указывают кто и в какие сроки готовит документ, для чего и для кого он предназначен. Эти обстоятельства предопределяют содержание документа, его реквизиты и возможность использования во многих случаях типовых форм.

Документация, оформляющая исполнение договора, подразделяется на следующие группы:

•  документы по подготовке товара к отгрузке: документ готовности груза к отправке, заявки на потребность в транспортных средствах, необходимых для отгрузки, извещение об отгрузке товара и др.;

• коммерческие документы, отражающие стоимостную, качественную и количественную характеристики товара: счет, счет-фактура, счет-спецификация, проформа-счет, спецификация, техническая документация, упаковочный лист, сертификат, свидетельства, удостоверяющие качество, безопасность, экологичность;

•  документы по платежно-банковским операциям: извещения об оплате по используемой форме оплаты, банковские гарантии, долговые обязательства и т.д.;

•  транспортные и транспортно экспедиционные документы: железнодорожная накладная, дорожная ведомость при железнодорожных перевозках; товарно-транспортная накладная при автоперевозках; морская накладная, штурманская расписка, доковая расписка при водных перевозках; авиагрузовая накладная при авиаперевозках. Выполняемые экспедиторские операции предполагают использование таких документов, как отгрузочное поручение, с указанием перечня операций, поручаемых экспедитору, счет экспедитора, экспедиторское свидетельство о получении груза, складская расписка экспедитора, складская квитанция, ордер на выдачу груза, ордер на обработку грузов;

•  страховые документы: страховой полис, страховой сертификат, страховое объявление, счет страховщика и другие - отражают взаимоотношения между страховщиком и страхователем;

•  таможенные документы: таможенная декларация, экспортные и импортные лицензии, декларация валютного контроля, заявка на выдачу валютной лицензии, валютная лицензия, налоговая декларация, грузовая декларация, ветеринарные, санитарные, фитосанитарные, карантинные свидетельства.

К группе товарных документов относятся документы, содержащие данные о количественной и стоимостной индивидуализации партий отгруженного товара. Товарные документы выписываются продавцом и изготовителем товара. В эту группу входят: счет, спецификации, упаковочный лист, извещение об отгрузке.

Основным товарным документом является счет (фактура, накладная). Счет-фактура выписывается продавцом на имя покупателя при фактической отгрузке товара (услуги) и является требованием продавца к покупателю оплатить указанную в счете сумму. Таким образом, счет-фактура оформляет поставку и отражает количество и цену поставляемого товара (услуги).

Реквизитами счета-фактуры являются:

•  наименование продавца и покупателя, их адреса;

• номер и дата счета;

•  данные, характеризующие товар (его наименование, количество мест; вес; развернутый ассортимент поставляемого товара с указанием количества, цены, суммы по каждой позиции и по счету в целом; количество, цена и стоимость тары). Счет-фактура выписывается обычно в нескольких экземплярах по обстоятельствам (экземпляр продавцу, покупателю, транспортным организациям, страховым, таможенным органам).

В случае предоплаты и оплаты после приемки товара может выписываться вначале предварительный счет, а затем после завершения операций по доставке товара покупателю на его имя будет выписан обычный счет, либо к предварительно выписанному досылается дополнительный счет.

Спецификация является обязательным товарным документом. Она в обязательном порядке прилагается к договору. В ней в развернутом виде по ассортименту указываются количество, цена, сумма, сроки доставки. В соответствии с ней должна осуществляться отгрузка. Кроме того, отгруженная партия товаров может сопровождаться отгрузочной спецификацией, в которой перечисляются виды, сорта, количество, ассортимент отгруженной партии, например на отгруженный контейнер товара.

Упаковочный лист является транспортным документом, в котором перечисляются все виды, сорта, ассортимент товаров, упакованных в одно тарное место (ящик, кипу).

При заключении договора стороны определяют вид документа, которым будет удостоверяться качество. Могут использоваться: сертификаты качества, выданные соответствующими органами; качественное удостоверение; ГОСТы, техническая документация, паспорта, описания товара, инструкции по монтажу и сборке.

Сертификат качества (качественное удостоверение) удостоверяет соответствие товара ГОСТам, нормативно-техническим документам. Любая партия товара должна сопровождаться таким документом или ссылкой на ГОСТ. Этот документ содержит: органолептические, физико-химические показатели, срок реализации, дату выработки, соответствие упаковки, маркировки, сортность продукции. Его выдает производитель товара, могут выдать специальные органы по просьбе заявителя.

Сертификат соответствия отражает только безопасность товара: отсутствие солей тяжелых металлов, пестицидов, радионуклидов. Выдается национальной системой по сертификации Республики Беларусь, Государственным комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации и Торгово-промышленной палатой.

Сертификат качества (качественное удостоверение) должен быть при отгрузке каждой партии товара, а сертификат соответствия только в том случае, если отгружаемый товар включен в список, приложенный к Постановлению Республики Беларусь о сертификации.

ОАО «Лань-Несвиж» заключает  со своим контрагентом два разных договора. По одному из  договоров  она  может  выступать  продавцом, а по другому  - покупателем.  Возникшие задолженности можно погасить удобным   способом  -  взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет взаимных требований, должны правильно составлять  документы  по  данной  операции. Взаимозачет оформляется актом,   который  с  этого  момента  считается  первичным  расчетным документом.  Акт  подписывается  представителями сторон и заверяется печатями  организаций.  Кроме  руководителя  он должен быть подписан главным бухгалтером.

 

 

2.2. Синтетический и аналитический учет расчётов с поставщиками

 

 

Учет расчетов с поставщиками и ОАО «Лань-Несвиж» осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур и т.п.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре (предварительные, авансовые и др).

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

К счету 60 открыты следующие субсчета (приложение Г):

60.1 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками в рублях

60.2 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками в валюте

60.3 Векселя выданные

60.4 Расчеты по авансам, полученным  в рублях

60.5 Расчеты по авансам, полученным в валюте.

На счетах бухгалтерского учета в ОАО «Лань-Несвиж» за июнь 2014г. были сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Информация об операциях, отраженных по счету 60 в ОАО «Лань-Несвиж» за июнь 2014г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Поступили строительные материалы	07	60.1	32439784
Поступили основные средства	08	60.1	28139000
Поступили материальные ценности	10/ (1,3,5,6,10,18,20)	60.1	4722439445
НДС входной по приобретенным ТМЦ	18	60.1	767650021
Сумма услуг сторонних организаций	20	60.1	44456525
Сумма услуг сторонних организаций	23	60.1	172125918
Сумма услуг сторонних организаций	25	60.1	14621933
Сумма услуг сторонних организаций	26	60.1	29888296
Стоимость услуг сторонних организаций в обслуживающих производствах	29	60.1	4009226
Поступили товары от поставщиков	41/1	60.1	10221273
оплата поставщику. подрядчику с расчетного счета	60.1	51	786909945
оплата поставщику. подрядчику со специального счета	60.1	55.5	303447024
Расчет с поставщиками и подрядчиками средствами краткосрочного кредита	60.1	66.1	300000000
Расчет с поставщиками и подрядчиками средствами долгосрочного кредита	60.1	67.1	18000
Стоимость поступивших бланков строгой отчетности	97/9	60.1	18000