Методика аудиторской проверки

На величину риска  принятия клиента оказывает влияние  оценка финансового состояния предприятия. Расчет наиболее важных показателей, характеризующих финансовое состояние, проводится аудитором на этапе предварительного планирования в процессе оценки потенциального клиента. [37, c. 10]

Совокупный риск является риском аудитора, на основании которого составляется план и программа проверки, определяется объем выборочной проверки.

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

·          неотъемлемый риск;

·          риск средств контроля;

·          риск необнаружения.

Неотъемлемый риск и  риск средств контроля присущи экономическому субъекту и не зависят от аудитора. Аудитор может провести только оценку уровня указанных рисов и не может  на них повлиять. Оценка уровней  неотъемлемого риска и риска  средств контроля проводится на основе полученных данных в результате изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Наиболее эффективными методами получения необходимой информации являются ознакомление с внутренними документами экономического субъекта, проведение устных опросов персонала, направление письменных запросов, наблюдение, использование специальных вопросников, тестов, анкет.В зависимости от влияния различных групп факторов величины неотъемлемого риска и риска средств контроля в рамках одной и той же аудиторской проверки могут изменяться от счета к счету, что обусловливает целесообразность их оценки для каждого участка учета в отдельности.Величина аудиторского риска будет зависеть от показателей качественных характеристик раздела аудита, к которым относятся следующие:

- раздел аудита является  значимым в деятельности предприятия  – в процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятие производит  значительное количество операций, относящихся к данному разделу.

- изменения в нормативных документах по бухгалтерскому учету – в проверяемом периоде изменился порядок отражения в бухгалтерском учете операций и (или) формирования показателей бухгалтерской отчетности, относящихся к данному разделу аудита.

- изменения в налоговом  законодательстве – в проверяемом периоде изменился порядок налогообложения элементов, входящих в данный раздел аудита.

- смена порядка учета  и отчетности – предприятием  в течение проверяемого периода  был изменен порядок учета  элементов, входящих в данных  раздел аудита.

- смена бухгалтера  – в проверяемом периоде произошла  смена ответственного исполнителя  на данном участке бухгалтерского  учета.

- нетипичные операции  – в процессе изучения договоров,  на основании которых ведется  хозяйственная деятельность предприятия.

При оценке внутрихозяйственного риска принимались во внимание: специфические  особенности деятельности предприятия; опыт и квалификация бухгалтерского персонала; сложность учитываемых  хозяйственных операций, для правильного  оформления которых требуется высокая квалификация; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций. На основании этих данных уровень внутрихозяйственный риск был оценен на уровне 75%.Тестирование средств контроля убедило в том, что СБУ и СВК надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогают их выявлять, средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Риск средств контроля составляет 25%.Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения. Это тот тип риска, на значение который аудитор может и должен влиять. Оценив уровни внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, мы можем допустить риск необнаружения как низкий на уровне 10%

 

 

3.Аудиторская проверка  учета расчетов с дебиторами  и кредиторами в ООО «Автотех»

3.1 Характеристика ООО  «Автотех»

Общество с ограниченной ответственностью «Автотех» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации с 15 октября 2003 г.Основным видом деятельности ООО «Автотех» являются услуги компании в области внутригородских и междугородних перевозок. Основное направление деятельности - организация и выполнение грузовых автоперевозок в городском и междугороднем сообщении по территории России и связанных с этим услуг. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), штампы, бланки и другие реквизиты.

Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а так же за счет источников, предусмотренных  действующим законодательством.

ООО «Автотех» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом  является директор, избранный общим  собранием, он же осуществляет организацию  документооборота. Директор является высшим звеном. У него в подчинении находится весь персонал организации. Ему принадлежит право окончательного принятия решений по всем вопросам.

Транспортная компания «Автотех» осуществляет автоперевозки  и любые транспортные услуги по Москве и России.

Компания осуществляет автоперевозки автомобильным транспортом  по следующим направлениям:

·           доставка груза по Москве и Московской области 

·           доставка груза по России

·           доставка груза по схеме „от двери  до двери“

·           разработка внутрироссийских индивидуальных логистических схем грузоперевозок

·           доставка груза в строго оговоренные  сроки 

·           организация мультимодальных и  интермодальных перевозок грузов

·           индивидуальные схемы страхования грузов

·           доставка документов при помощи собственной  курьерской службы

 

Данные таблицы 3.1., характеризуют  основные показатели деятельности ООО  «Автотех» за 2007-2008 гг. 

Таблица 3.1.

 

Основные показатели деятельности ООО «Автотех» за 2007-2008 г.г.

Показатели                                                                           2007               2008             отклонения

                                                                                                                                                          (+ ; -)

                                                                                        1               2         3=(2-1)/1*100%

1. Выручка от продажи, тыс.  руб.                              93 407               170 564           82,60

2. Прибыль от продажи, тыс.  руб.                               3 010               3 783           25,68

3. Среднесписочная численность  работников, чел.   34               39           14,70

4. Фонд заработной платы, тыс. руб.                                4 401                5 575           26,68

5. Средняя заработная плата за  год, руб.                  10 787 11 913           10,44

6. Рентабельность продаж в %                                 0,032               0,022             -31,17

 

 

Данные таблицы 3.1, показывают динамику основных показателей за 2007-2008 гг. За 2007-2008 гг., выручка от продаж (транспортных услуг) выросла на 82,6%, а прибыль  от продаж на 25,68%, что является отрицательным  фактом, о чем свидетельствует и снижение рентабельности от продаж с 0,0,32 до 0,022. Показатели, характеризующие использование трудовых ресурсов на предприятии в 2007 году численный состав работников составил 34 человек на конец года он составил 39 человек, в 2008 году средняя заработная плата на одного работника выросла на 10,44%.

Рис 3.1. Показатели, характеризующие  деятельность предприятия за 2007-2008 гг.

На рис.1. наглядно представлены основные показатели, характеризующие  деятельность ООО «Автотех»: выручка  от грузовых перевозок, себестоимость и прибыль. В 2008 году данные показатели выросли, в значительной мере выросла выручка от грузовых перевозок и затраты на них. Прибыль в 2007 году составила 3010 тыс.руб., а в 2008 году она увеличилась до 3783 тыс.руб.

Несмотря на стремительное увеличение выручки от реализации товаров почти в два раза, прибыль увеличилась менее значительно в связи с увеличением всех видов расходов, что привело к снижению рентабельности продаж.

Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным законом Российской федерации «О бухгалтерском учёте» выделено специальное подразделение- бухгалтерия, состоящее из главного бухгалтера, его заместителя и обычного бухгалтера. Схема организации бухгалтерского учёта приведена ниже.

 

 

Рис 3.2. Схема организации бухгалтерского учета в ООО « Автотех»

Вести бухгалтерский  учет по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Заместитель главного бухгалтера отвечает за операции по приходу / расходу товара и материалов, проведение инвентаризаций по складу, составление актов сверки с контрагентами. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет контроль за работой бухгалтерии.

Учетная политика предприятия  содержит рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной политике предприятия оговорено, что бухгалтерский учёт ведётся с применением единой журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы «1С:Бухгалтерия».

3.2 Составление общего плана и программы аудита

 

План и программа  проведения аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками строятся с учётом результатов проверки системы внутреннего  контроля данного раздела.Сумма  принятого единого показателя существенности равномерно распределяется между активом и пассивом бухгалтерского баланса, а затем между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, который был рассчитан на этапе предварительного планирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2 .

 

Расчет уровня существенности согласно дедуктивному подходу.

Наименование базового показателя 

Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности 

Доля (%) 

Значение, применяемое для

 нахождения уровня существенности

Балансовая прибыль предприятия (чистая прибыль) 1757 5 87,85

Объем реализации без НДС 170564 2 3411,28

Валюта баланса 43409 2 868,18

Собственный капитал 2571 10 257,10

Общие затраты предприятия 15971 2 319,42

 

 

Среднее значение будет равно 988,77.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Показатели по 1 и 2 пунктам таблицы отличаются от среднего уровня больше чем на 50%, поэтому при расчете среднего их можно отбросить. Новое среднее значение составит 481,57. Для удобства расчетов округлим до 500 (отклонение при округлении 3,7%).

На основании составляющих можно определить уровень аудиторского риска по формуле:

АР = ВХР * РСК * РНО , (1)

где ВХР - внутрихозяйственный  риск

РСК – риск средств  контроля

РНО – риск необнаружения

АР – аудиторский  риск

АР = 0,75 * 0,25 * 0,1 ≈ 2%

Величина аудиторского риска составляет 2%.

Расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. В данном случае модель риска применяется в виде формулы 2:

РНО = АР / (ВХР * РСК) , (2)

где РНО – риск необнаружения

АР – аудиторский  риск

ВХР – внутрихозяйственный риск

РСК – риск средств  контроля

Предположим, что аудиторский  риск мы установили на уровне 3%, тогда:

РНО = 0,3 / (0,75 * 0,25) = 16%

Таким образом, риск необнаружения  составляет 16%. Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения.

Принимая во внимание уровень аудиторского риска и  уровень существенности, аудитор  определяет объем выборки, при этом учитываются следующие соотношения: чем ниже уровень существенности, тем больше необходимый размер выборки; чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

Использование аналитических  процедур на этапе планирования аудита позволяет выявить наиболее значимые области аудита, установить уровень  аудиторского риска, рассчитать приемлемый уровень существенности, сформировать аудиторскую выборку. Весь объем полученной информации принимается во внимание при составлении плана и программы аудита, в ходе работы и при подведении ее итогов.

Вопросы проведения аудиторских  процедур, приведённых в программе аудита, по проверке организации первичного, бухгалтерского учёта рассмотрены далее. План и программу аудита см. в приложениях 3 и 4.

Получение аудиторских  доказательств, реализация аудиторских  процедур основаны на систематизации и использовании методов (приемов) аудита. Выделение методов фактического, документального контроля, прочих приемов проведения аудиторских проверок обусловлено структурой системы управления, наличием материальных и информационных потоков, правилами финансово-хозяйственной деятельности и обращения информации в бухгалтерском учете и управлении в целом.

Методы фактического контроля:

·          инвентаризация активов и обязательств либо наблюдение за ее проведением;