Методика аудиторской проверки

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91.

Кредитуют также забалансовый счет 007 без дебетования какого-либо другого счета; на суммы возврата бракованной продукции (излишне  поставленных товаров) корректируется методом «спорно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет;

6) возврат покупателям  (заказчикам) излишне полученных  с них сумм по причине брака  продукции или поставки товаров  сверх заказов отражают по  дебету счетов 50, 51, 52 или 55 «Специальные  счета в банках» с кредитованием счета 62;

7) отражение разницы  между номиналом векселя и  величиной долга покупателя фиксируют  корреспонденцией:

Дебет 62                      Кредит 91.

Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные  услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль за соблюдением сроков и полноты платежей покупателями один приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации (табл. 1.3)

 

Таблица 1.3

 

Учет оплаты покупателями отгруженной  продукции и других способов погашения  ими долга

Содержание операции                                                                  Корреспондирующие счета

                                                                                                    Дебет                        Кредит

Поступление наличными и по перечислению, а также по полученным      50,51,52 62

от покупателя векселям, в том числе авансов и предоплаты 

Уменьшение задолженности  в счет договора мены                                  60                                   62

Зачет в погашение долгов перед поставщиками передачей векселей       60                                   62

Произведен зачет взаимных обязательств                                                   76                                  62

5 Отражение курсовых разниц: 62                                       91

- положительных;

- отрицательных  91 62

 

6 Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания:

- за счет резервов; 63 62

- за счет финансовых результатов; 91 62

- отражение за балансом  007

 

Таким образом, погашение долга покупателями (заказчиками) отражают по кредиту счета 62.

Как правило, по этому  счету образуется дебетовое сальдо. Однако это не исключает формирования по данному счету в целом кредитового  сальдо, имея в виду наличие кредитового  остатка на конкретную дату по субсчетам 62-3 и 62-4.

В ходе осуществления  своей деятельности у предприятия  с работниками возникают взаимоотношения, что влечет за собой расчеты предприятия  с работниками за выполнение ими  производственных заданий[19.].

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета с персоналом предприятия.

 

1.)       Бухгалтерский  учет расчетов с работниками  по заработной плате осуществляется  на счете 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

 

Этот счет по отношению  к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.

2) Учет расчетов с  подотчетными лицами. Подотчетными  суммами называют денежные авансы, выдаваемые организации из кассы  на мелкие хозяйственные расходы  и на расходы по командировкам.Командировкой  считается поездка работника  предприятия, которая осуществляется в интересах предприятия по распоряжению руководителя. Срок командировки, так же определяется руководителем.

Подотчетные суммы учитываются  на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных средств подотчетным  лицам отражают по дебиту счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списываются с кредита счета 71 в дебит счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др. в зависимости от характера расходов. Возращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. [18.].

Не возращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают  со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников.)

3) Бухгалтерский учет  с работниками в организациях, так же осуществляется и на  главном счете 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям». Этот счет по отношению к  балансу является активным. По  дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности. В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы». Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. 50, 51, 70.

На субсчете 73-1 оформляются  следующие основные проводки:

Дебет 73 Кредит 50 - сумма  займа, выданного наличными деньгами через кассу организации; Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации  на вклад работнику в кредитном  учреждении или перечисленного работнику  почтовым переводом;

Дебет 50 Кредит 73 - на сумму  задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации  в банке;

Дебет 70 Кредит 73 - на сумму  задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда  работника.

Аналитические счета  по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» открывается отдельно на каждого работника.

1.2 Нормативное регулирование

Осуществлять предпринимательскую  деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики. [1.].К поставщикам относят организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и иные работы. Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геологоразведочных работ, проведение научных исследований и т.д.). В процессе инвестирования Финансовых ресурсов во внеоборотных активы возможно совмещение. Функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.В бухгалтерском учете РФ, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность - это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги. [5.].Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

- зачет (ст. 410 ГК РФ);

- новация (ст. 414 ГК  РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

- ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, коме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ). В ст. 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ: наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами; однородность встречных требований, которыми считается их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения; срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора. При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых в данной главе, кроме общих нормативных документов, перечисленных выше, следует руководствоваться:

- гл. 25 НК РФ; [2.].

- Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России от 3 октября 2002 г. 2-П (далее - Положение о безналичных расчетах).

 Нормативными документами  по порядку заполнения отдельных  полей расчетных документов.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с поставщиками и подрядчиками имеет четырёхуровневую систему. В ФЗ «О бухгалтерском учёте» 129-ФЗ от 21.11.96г. определены все основные моменты, регулирующие ведение бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов (по которым не предусмотрены типовые формы), порядок проведения инвентаризации, методы оценки, правила документооборота, технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. [3.].

1.3 Документация, применяемая  в учете расчетов с дебиторами  и кредиторами

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета фактуры) и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг). Доставка материальных ценностей осуществляется только двумя способами. В первом случае для доставки материальных ценностей предприятие назначает своего поверенного (экспедитора). Ему выдают под отчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них (например, покупка материалов и запасных частей), либо доверенность (ф. М-2).Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами оформляются авансовые отчеты на основании выданных контрагентами квитанции к ПКО и кассового чека [18, с. 231]. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее. Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу организации - расчеты за отгружаемую продукцию), так и в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа). В ходе осуществления своей деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Первичные  документы являются основным источником сбора при проверке расчетов: с персоналом по оплате труда: приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки форма Т-2); табель учета использования рабочего времени (форма Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); расчетная ведомость (форма Т-51); платежная ведомость (форма Т-53); лицевой счет (форма Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога. По социальному страхованию и обеспечению: расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ); журнал поступления путевок от ФСС РФ; расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальные фонды: расчетная ведомость по страховым взносам в Государственный фонд занятости населения (ф. ФЗ-1); обязательные сведения (информация) работодателя в Комитет по занятости населения. С подотчетными лицами: авансовый отчет; командировочное удостоверение; журнал учета работников, выбывающих в командировки; журнал учета работников, прибывающих в командировке; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; с персоналом по прочим операциям: поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные кассовые ордера.

 

2. Методика аудиторской  проверки учета расчетов с  дебиторами и кредиторами

2.1 Обзор и анализ  существующих подходов к разработке  аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и  кредиторами является экспертиза достоверности  данных первичных документов, полноты  и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций [1.].Аудит расчетов состоит в проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с покупателями и заказчиками - счет 62; расчетов по имущественному и личному страхованию - счет 65; расчетов по претензиям - счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда — счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить: