Методика аудиторской проверки по оплате труда

По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  организации;

- о принципиальной возможности сотрудничества с организацией;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности организации.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности организации, его организационно-управленческого устройства;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и  аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия  и действенности аудита аудитор  может предварительно согласовать  свой план с клиентом.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками  аудируемого лица. При этом аудитор  несет ответственность за разработку общего плана и программы аудита.

На  базе общего плана аудита разрабатывают  программу аудита, являющуюся набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита определяет временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, причины  внесения значительных изменений в  общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

3.2 Методы получения  аудиторских доказательств

При  проведении  аудиторской  проверки,  целью  которой  является выражение  аудитором  мнения  о  достоверности  бухгалтерской отчетности  проверяемого  экономического  субъекта,  аудитор  должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как: 

• детальная  проверка  верности  отражения  в  бухгалтерском   учете оборотов и сальдо по счетам;
• аналитическая процедура; 
• проверка (тест) средств внутреннего  контроля.

Аудиор  при  составлении  программы  аудита должен предусмотреть, какие  аудиторские  процедуры  и  в  каком  объеме необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств. 

При  получении  данных  доказательств   аудитору  следует руководствоваться  Правилом (стандартом)  аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что  требования данного правила  являются обязательными  при  осуществлении  аудита,  предусматривающего подготовку  официального  аудиторского  заключения,  во  всех  других случаях они носят рекомендательный характер.

Аудиторские доказательства могут  быть:

• внутренними – включают  в   себя  информацию,  полученную  от экономического субъекта в письменном или устном виде;
• внешними – включают  в   себя  информацию,  полученную  от третьей стороны в письменном  виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации);
• смешанными – включают  в   себя  информацию,  полученную  от экономического  субъекта  в  письменном  или  устном  виде  и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Все  выше  перечисленные   виды  аудиторских  доказательств  различаются по степени ценности и достоверности. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, далее – смешанные и затем  внутренние.  Также  следует  отметить,  что  доказательства полученные  самой  аудиторской  организацией,  обычно  являются более достоверными,  чем  доказательства,  предоставленные  экономическим субъектом,  и  доказательства  в  форме  документов  и  письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источники получения  аудиторских   доказательств при проведении  аудита:

• первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;
• результаты  анализа  финансово-хозяйственной   деятельности экономического субъекта;
• устные  высказывания  сотрудников   экономического  субъекта  и  третьих лиц; 
• сопоставление  одних  документов  экономического  субъекта  с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками  экономического  субъекта;  бухгалтерская отчетность.

Аудиторский  риск  уменьшается,  если  аудитор  использует доказательства,  полученные  из  различных  источников  и  разные  по форме  представления.  Если  доказательства,  полученные  из  одного источника,  противоречат  доказательствам,  полученным  из  другого  источника,  аудитору  необходимо  использовать  дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть  уверенным  в  достоверности  собранных  доказательств  и обоснованности полученных выводов.

Собранные  доказательства  отражаются  аудитором  в  его  рабочих 

документах,  составленных  в  виде  записей  об  изучении  и  оценке постановки бухгалтерского учета и организации  внутреннего контроля, а также  бланков,  таблиц  и  протоколов,  отражающих  планирование,  выполнение  и  изложение  результатов  аудиторских  процедур.  Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения  и  отчета  руководству  проверяемого  предприятия  по результатамаудита.  

 

3.3 Аудиторская  проверка расчетов  по оплате труда  в МОУ СОШ №  1 р.п. Кузоватово

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеются ли внутренние положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по заработной плате, а именно: состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.

Таблица №2- Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в МОУ СОШ № 1  р.п. Кузоватово

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?			Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру пересчета
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку

 

Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета в учреждении организован достаточно хорошо.

Контроль  за тем, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в МОУ СОШ № 1 р.п.Кузоватово.

Трудовые отношения между организацией и работниками могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера. К локальным нормативным актам, регламентирующим начисление заработной платы работников школы, относится «Положение об отраслевой системе оплаты труда работников, рабочих и служащих общеотраслевых профессий муниципального образовательного учреждения  средней общеобразовательной школы№ 1 р.п. Кузоватово муниципального образования «Кузоватовский район» (Приложение №4).

Рассмотрим выборочно начисление заработной платы по МОУ СОШ№1 р.п.Кузоватово: 
Начислена зарплата учителю начальных классов Паниной Л.Н. за декабрь месяц 2012, по  тарификации учебная нагрузка 18 часов в неделю,2 часа внеурочной деятельности и 1 час кружков. Всего 21 час; 10% за проверку тетрадей – от учебной нагрузки; 10%  от должностного оклада доплата за классное руководство.

 Базовый оклад составляет 5493 рубля.

Повышающий коэффициент за уровень образования 0,06. За категорию 0,34. Должностной оклад составляет 5493+5493×0,06+5493×0,34= 7690 руб. 20 копеек. Зарплата составит: за недельную нагрузку 8971 хруб.,90 коп., проверка тетрадей  7690,20:18×9× 15% = 384руб.51коп., доплата за классное руководство 7690,20× 10%=769руб.02коп.  
             Итого по тарификации 8971,90 + 384,51 + 769,02 = 10125 руб. 43 коп. (Приложение № 5)

Панина Л.Н. с 12 декабря 2012 года по 17 декабря 2012 года была на больничном ( 5 рабочих дней б/л) Итого начисленная заработная плата за месяц  10125,43:25×20=8100 руб.34 коп.

Из начисленной заработной платы  были произведены следующие удержания: аванс (заработная плата за первую половину месяца) – 2000р.  
Удержан подоходный налог в размере 13% - 1053 руб. от суммы 8100,34.  Профсоюзный взнос1 % 81 руб. 00 коп.  
          Итого удержано:2000 + 1053+81 = 3134 руб.  
Сумма к выдаче составила: 8100,34 – 3134 = 4966 руб. 34 коп.  
          Расчет оплаты по больничному листу (Приложение № 6): берем заработную плату за предшествующие 2010 и 2011 года, которая составила 199774 руб.57 коп, в этом периоде  рабочих дней 730, найдем среднедневную оплату – 199774,57 : 730 = 273р.66к. Размер пособия по временной нетрудоспособности по стажу работы составит 100%. Дней по больничному листу 6, и так оплата по больничному листу  составит 273,66 × 6 = 1641 руб. 96 коп.  
Из начисленного больничного листа  были произведены следующие удержания:  
Удержан подоходный налог в размере 13%, с суммы 213руб.00 коп.,